Налогообложение доходов иностранных работников

Тарасова Татьяна Викторовна,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Удержание НДФЛ

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица (налоговые резиденты РФ и не являющиеся таковыми), получающие доходы от источников в России. К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году¹. Подсчет необходимого срока ведется со дня, следующего за днем въезда иностранца на территорию России². Доходы налоговых резидентов в виде оплаты труда облагаются по ставке 13 процентов, а доходы лиц, не имеющих такого статуса, – по ставке 30 процентов³.
В роли налогового агента выступает работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику⁴. Поэтому работодатель и должен удержать НДФЛ, уплатить его в бюджет и определить статус налогоплательщика.
Правила налогообложения иностранных работников рассмотрены Минфином РФ в Письме от 30.06.2005 N 03-05-01-04/225. Финансисты указывают, что до истечения 183-дневного срока нахождения на территории России работники-иностранцы не считаются налоговыми резидентами РФ. Следовательно, их доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ. По истечении данного времени действует налоговая ставка 13 процентов и применяются налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент имеет право произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала налогового периода (календарного года). Суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом в период применения налоговой ставки 30 процентов⁵, могут быть зачтены в счет будущих платежей по НДФЛ или возвращены иностранному работнику на основании его заявления и документов, подтверждающих период пребывания на территории России. Время нахождения иностранного работника на территории России подтверждается на основании отметок пропускного контроля в заграничном паспорте, а также приказа о приеме на работу и табеля учета рабочего времени.
Порядок налогообложения доходов граждан Республики Беларусь разъяснен в Письме ФНС РФ от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@. По мнению налоговиков, граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в Российской Федерации более обременительному налогообложению, чем российские граждане в сходных обстоятельствах. Доходы белорусских налогоплательщиков от работы по найму облагаются налогом в размере 13 процентов с первого дня пребывания на территории России с учетом сроков заключенных с ними трудовых договоров⁶.

Начисление ЕСН

Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам являются объектом налогообложения по ЕСН⁷.
С 1 января 2003 г. НК РФ не содержит норм, определяющих порядок обложения данным налогом иностранных граждан. То есть выплаты и вознаграждения в пользу иностранных работников в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бюджеты Фонда социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования, облагаются ЕСН так же, как и выплаты в пользу работников – граждан РФ.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентирован Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
В нем установлено, что страхователями являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим застрахованным лицам⁸, то есть лицам, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, – гражданам России, а также проживающим на территории РФ иностранным гражданам и лицам без гражданства⁹. Пенсионный фонд РФ выдает каждому застрахованному лицу страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Иностранные работники, временно пребывающие в РФ, не относятся к застрахованным лицам, и страховые свидетельства им не выдаются.
Страховые взносы начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно проживающих на территории России иностранных граждан и лиц без гражданства. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не следует начислять на выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами Пенсионного фонда РФ не ведется персонифицированный учет. А ЕСН в федеральный бюджет начисляется без применения налогового вычета¹⁰.

Взносы в Фонд социального страхования РФ

Действие Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» распространяется на граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного с работодателем¹¹. Однако, если иностранные граждане выполняют работу (оказывают услугу) по гражданско-правовому договору, взносы на травматизм начисляются только в том случае, когда обязанность по их уплате вытекает из условий договора. Следует помнить о перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ¹².

Согласно законодательству Российской Федерации с иностранных работников-нерезидентов удерживается НДФЛ по ставке 30 процентов. После получения статуса резидента налог пересчитывается по ставке 13 процентов. С доходов граждан Республики Беларусь НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов. ЕСН исчисляется в общеустановленном порядке, а взносы в Пенсионный фонд РФ на иностранных работников, временно пребывающих на территории РФ, не начисляются.

1) п. 2 ст. 11 НК РФ

2) ст. 6.1 НК РФ

3) ст. 224 НК РФ

4) ст. 226 НК РФ

5) ст. 78, 231 НК РФ

6) п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»

7) п. 1 ст. 236 НК РФ

8) ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ред. от 02.02.2006

9) ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ред. от 02.02.2006

10) Письмо Минфина РФ от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27

11) ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ред. от 01.12.2004 (изм. от 22.12.2005)

12) Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации»