Привлечение сотрудников к работе в выходные и праздничные дни

Аборин Дмитрий Евгеньевич,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

В журнале «В курсе правового дела» (N 2 (30), 2006) был прокомментирован порядок оплаты труда сотрудников в праздничные дни. Данная публикация вызвала читательские отклики, и мы вновь возвращаемся к этой теме, чтобы более подробно рассмотреть, какую категорию служащих можно привлекать к работе в нерабочие праздничные дни, как компенсировать такой труд и каково будет их налогообложение, учитывая, что организация работает в стандартном режиме рабочего времени, предусмотренном ст. 100 ТК РФ, то есть по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными?

Условия привлечения к работе

В соответствии со ст. 112 ТК РФ в календарном году насчитывается 12 нерабочих праздничных дней. По общему правилу выход на работу в праздничные дни запрещен. Однако существуют непрерывно действующие организации; работы, вызванные необходимостью обслуживания населения; а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы. В этих случаях привлечение людей к труду в нерабочие дни допускается. Сделать это можно лишь по письменному распоряжению работодателя и только с письменного согласия сотрудника. Ст. 113 ТК РФ установлен перечень исключительных случаев, при которых людей привлекают к работе в праздники, но на практике им не руководствуются, поскольку письменное согласие необходимо в любом случае. Порядок привлечения к работе в нерабочие праздничные дни должен быть установлен в коллективном договоре.

Творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, СМИ, профессиональных спортсменов в организациях, финансируемых из бюджета, допускается привлекать к работе в праздники в порядке, устанавливаемом Правительством РФ ¹.

Ограничения праздничного труда

Существуют определенные ограничения в привлечении некоторых категорий работников к работе в праздничные дни («В курсе правового дела» N 2 (30), 2006).

Компенсация

Система оплаты труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации ². Работа в праздники приравнивается к работе в условиях, отклоняющихся от нормальных, поэтому сотрудникам должны производиться надлежащие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором ³.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (договор может предусматривать и более высокий размер оплаты). Соответственно сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы ⁴.

По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день будет оплачена в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Пример. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя, выходные – суббота и воскресенье. Норма рабочего времени в мае 2006 г. составила 167 ч. Один из работников выходил на работу 1,8 и 9 мая и проработал 24 ч. Дополнительные дни отдыха он не взял. Оклад работника составляет 17 000 руб.
За май в табеле учета рабочего времени зафиксировано, что работник трудился 191 ч (167 + 24). Значит, работа производилась сверх месячной нормы. Следовательно, к времени переработки применяется двойная дневная ставка.
Ставка работника в мае – 101,8 руб/час (17 000 руб. : 167 ч).
Размер доплаты за работу в майские праздники составит 4886,4 руб.
(101,8 x 24 ч x 2).
Бухгалтер начислил заработную плату работнику за май в размере 21 886,4 руб.

Праздники в командировке

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха той организации, в которую они командированы. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится по рассмотренным выше правилам ст. 153 ТК РФ.
В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке ⁵.

Взамен дней отдыха, не использованных работником во время командировки, другие дни отдыха ему по возвращении не предоставляются.

Налогообложение

Доплата за работу в нерабочие праздничные дни может быть учтена в качестве расходов на оплату труда при условии, что работа была вызвана производственной необходимостью, а доплата предусмотрена трудовым или коллективным договором ⁶. Причем, по мнению Минфина РФ, расходы в размерах, превышающих установленные ст. 153 ТК РФ (более двойного размера), не учитываются ⁷. Значит, если организацией определен более высокий размер доплат, то превышение не будет учитываться при исчислении базы по налогу на прибыль. Соответственно указанные доплаты облагаются ЕСН и взносами в ПФР только в части, уменьшающей налогооблагаемую прибыль.
По мнению же налоговой службы, расходы организации на оплату труда за работу в нерабочие праздничные дни, в том числе превышающие минимальный размер (ст. 152 и 153 ТК РФ), относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ в размерах, установленных в трудовом договоре, при условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня ⁸.
В этом случае более правильным представляется мнение налоговой службы.
Следует также добавить, что указанные выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев в полном объеме.

1) ст. 113 ТК РФ

2) ст. 135 ТК РФ

3) ст. 149 ТК РФ

4) ст. 153 ТК РФ

5) п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР»

6) Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88

7) Письмо Минфина РФ от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90

8) Письмо ФНС РФ от 28.04.2005 N 02-3-08/93;
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2005 N 20-08/58249