Авансы по прибыли на 4 квартал 2020 года: как рассчитать, срок сдачи и уплаты

Авансы по прибыли на 4 квартал 2020 года предстоит рассчитать тем плательщикам налога, которые выбрали квартальную периодичность исчисления этих платежей. Об особенностях их расчета, подачи отчета по ним в контролирующий орган и сроках уплаты — в нашем материале.

Варианты расчета авансов по прибыли

Авансовые платежи по прибыли в течение налогового периода (для прибыли он равен году, п. 1 ст. 285 НК РФ) подавляющему большинству плательщиков этого налога приходится (если, конечно, возникает соответствующая база) исчислять и платить неоднократно. По периодичности расчет и оплата бывают либо ежеквартальными, либо ежемесячными (п. 2 ст. 286 НК РФ), что зависит от протяженности выбранного плательщиком отчетного периода (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Ежеквартально начисляемые авансы можно уплатить двумя способами:

• единожды по завершении очередного квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ). Это доступно юрлицам с небольшими (до 15 млн руб. в квартал) доходами, бюджетным и автономным учреждениям, НКО, иностранным организациям, участникам простых и инвестиционных товариществ, соглашений о разделе продукции и выгодоприобретателям по договорам доверительного управления;
• тремя равными ежемесячными долями в течение квартала, наступающего за очередным отчетным периодом, с зачетом уплаченных таким образом сумм при окончательном расчете по завершении квартала, в котором платились эти авансы (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Для ежемесячных платежей от фактической прибыли аванс по налогу на прибыль за 4 квартал 2020 года будет рассчитан три раза:

• в октябре — по итогам 9 месяцев,
• в ноябре — по итогам 10 месяцев,
• в декабре — по итогам 11 месяцев.

Окончательный расчет налога по завершении 12 месяцев (т. е. налогового периода), в котором будут учтены изменения прибыли за весь 4 квартал, произойдет уже в 2021 году.

Из ежеквартально уплачиваемых по факту авансов по налогу на прибыль на 4 квартал 2020 года попадет только один расчет (платеж) — по итоговым данным, накопленным за 9 месяцев. Соответственно, все данные по прибыли за 4 квартал 2020 года сформируются только по завершении года, т. е. попадут в последний для 2020 года отчет уже в 2021 году.

Описание поквартального расчета ежемесячных авансов

Порядок начисления поквартально рассчитываемых авансов, подлежащих ежемесячной уплате, сложнее. Основной шаг при их расчете тот же, что и для авансов, начисляемых и уплачиваемых раз в квартал. То есть по завершении очередного квартала сформированной по отношению к нему оказывается вся сумма платежа, соответствующая фактически полученной за отчетный период прибыли.

Но дополнительно совершается еще одно действие: на квартал, наступающий за завершившимся отчетным периодом, к уплате в качестве авансов начисляется еще одна сумма, которая равна налогу, доначисленному за последний из кварталов только что завершившегося отчетного периода.

Учитывать в ней суммы произведенных за тот же период платежей не нужно. То есть расчет авансов по прибыли за 4 квартал фактически сводится к установлению величины налога, доначисленного за 3 квартал. Причем для показа приходящегося на 4 квартал аванса по налогу на прибыль в отчетности значение имеет как общий объем этой суммы, так и ее деление по бюджетам.

Относящиеся к бюджетам суммы придется разбить на 3 равные части, каждая из которых будет соответствовать величине ежемесячно уплачиваемого в 4 квартале аванса по прибыли в соответствующий бюджет (п. 2 ст. 286 НК РФ). Суммы должны выражаться в целых рублях, и если общее значение не делится на равные части, то корректировке подвергают ту из них, которая будет уплачена последней.

Сроки сдачи отчетов с авансами по прибыли за 4 квартал 2020 года

Начисленные в качестве авансов суммы отражаются в той же отчетности, которая создается по налогу на прибыль по завершении каждого отчетного периода. При этом относящиеся к ним данные требуется заполнять только при поквартальном исчислении ежемесячных платежей, поскольку иные варианты расчета авансов (от фактической прибыли) таких начислений не предусматривают.

Где же в декларации найдут отражение данные по начисляемым к уплате авансам по прибыли за 4 квартал 2020 года? Для таких начислений в декларации по прибыли отведены:

• подраздел 1.2 раздела 1 листа 01, где по отношению к каждому из бюджетов отдельными суммами показываются все 3 ежемесячных платежа (строки 120–140 и 220–240);
• особые строки в листе 02 (290–310), где приводится как общая сумма начисленных на предстоящий квартал авансов, так и ее разбивка по бюджетам.

Особенностью декларации, подаваемой за 9 месяцев (а именно в ней отражаются авансы, которые предстоит уплатить в 4 квартале), является необходимость заполнить также строки, посвященные авансам, начисляемым к уплате в течение 1 квартала года, наступающего за текущим.

Это строки 320–340 в листе 02. Если попадающие в них суммы идентичны данным в строках 290–310, то больше нигде их показывать не надо. Если же относящиеся к разным кварталам начисления по авансам отличаются, придется заполнить два подраздела 1.2 раздела 1 листа 01 с указанием в каждом из них своего кода того квартала, к которому будут относиться платежи.

Наличие у юрлица обособленных структур приводит к необходимости заполнять приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве экземпляров по числу обособленных подразделений. Для сводных сумм начисляемых авансов в нем отведены строки 120 (для квартала, наступающего после отчетного периода) и 121 (для 1 квартала следующего года).

Если результаты работы в течение последнего квартала отчетного периода привели к снижению размера прибыли по сравнению с предшествующим отчетным периодом, оснований для начисления авансов не возникает.

Поскольку вся информация о начислениях, связанных с налогом на прибыль (в т. ч. о квартально начисляемых ежемесячных авансах), попадает в один и тот же отчет, то и сроки сдачи сведений об авансах и фактически начисленном за период налоге совпадают. То есть для отчетности об авансах по прибыли за 4 квартал срок сдачи соответствует сроку представления декларации за 9 месяцев, истекающему в 28-й календарный день с даты завершения отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Уплата авансов по налогу на прибыль за 4 квартал 2020 года

С датой подачи декларации за отчетный период (т. е. с 28-м числом соответствующего месяца с условием его смещения из-за совпадения с выходным) совпадают сроки уплаты (п. 1 ст. 287 НК РФ) авансов, рассчитываемых:

• От фактической прибыли (как ежемесячно, так и поквартально при условии их разовой уплаты).
• Ежеквартально с помесячной уплатой, но только в отношении первого из трех ежемесячных платежей, приходящихся на квартал следующего отчетного периода. Следующие же 2 платежа по таким авансам будут осуществлены уже без привязки к факту сдачи декларации.

То есть сроки уплаты авансов по прибыли за 4 квартал 2020 года, определяемых по факту, будут соответствовать:

• 28.10.2020, 30.11.2020, 28.12.2020 — для ежемесячно рассчитываемых сумм;
• 28.10.2020 — для сумм, подлежащих разовой доплате по итогам 9 месяцев.

Сроки же уплаты авансов по налогу на прибыль за 4 квартал 2020 года для поквартальных начислений, уплачиваемых помесячно, будут такими же, как и для налога, ежемесячно рассчитываемого от фактически сформировавшихся данных, — 28.10.2020, 30.11.2020, 28.12.2020.