Передача карточек с образцами товара покупателям: налоговый учет

Организация ведет розничную торговлю мебелью и использует в деятельности образцы обивочных материалов (карточки с образцами ткани и кожи, используемых при производстве мебели), которые закупаются у иностранных поставщиков мебели и бесплатно раздаются потенциальным покупателям. Как отразить в налоговом учете расходы на приобретение этих образцов?

Налог на прибыль

Расходы на приобретение карточек с образцами обивочных материалов можно рассматривать в качестве рекламных расходов (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

На основании ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Те есть, рекламой считается информация, которая должна одновременно отвечать следующим условиям:

• распространена любым способом, в любой форме и любыми средствами;
• направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование и поддержание к нему интереса и на его продвижение на рынке;
• адресована неопределенному кругу лиц.

Формально карточки с образцами обивочных материалов можно отнести к рекламным материалам, поскольку:

• карточки с образцами содержат информацию о реализуемых товарах, в частности, о материалах (ткань/кожа), из которых может быть изготовлена реализуемая мебель; соответственно, можно говорить о направленности данных материалов на привлечение внимания к товару (мебели), продажу которой осуществляет организация;
• получатели рекламной информации не могут быть заранее определены (карточки с образцами может получить любой посетитель магазина).

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В целях налога на прибыль в полном объеме учитываются рекламные расходы, поименованные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, в частности:

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Учитывая, что карточки с образцами обивочных материалов (ткани/кожи) формально не относятся к брошюрам/каталогам/буклетам/листовкам (не поименованы в качестве таковых), а также приобретаются у иностранного поставщика/производителя мебели (а не изготавливаются самостоятельно (в том числе с привлечением третьих лиц)), отнесение затрат на приобретение образцов к расходам на рекламу в полном объеме (абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

В целях минимизации претензий налоговых органов рекламные материалы в виде карточек с образцами ткани/кожи, из которых может быть изготовлена реализуемая организацией мебель, можно отнести к прочим видам рекламы, не поименованным в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и учесть в составе расходов на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Отдельный порядок признания рекламных расходов ст. 272 НК РФ не установлен. В общем случае расходы для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы на приобретение карточек с образцами ткани/кожи признаются в отчетном периоде, в котором розданы указанные карточки потенциальным покупателям, что оформляется соответствующим документом, например, актом на списание карточек.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях подлежит налогообложению на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 руб.

Вместе с тем не является объектом обложения НДС распространение налогоплательщиком рекламных материалов в рамках деятельности по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Карточки с образцами обивочных материалов (ткани/кожи), используемых при производстве мебели, реализуемой организацией розничным покупателям, не имеют потребительской ценности, не предназначены для самостоятельной реализации на рынке и не являются самостоятельным видом товара.

Аналогичное мнение высказывал и Минфин России (письмо от 23.12.2015 N 03-07-11/75489).

НДС, уплаченный при ввозе карточек с образцами ткани/кожи, может быть принят к вычету (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018, п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020), п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения).

Риски

Налоговая может расценить передачу карточек с образцами обивочных материалов потенциальным покупателям как передачу заранее определенному кругу лиц (особенно в случае, если будут установлены факты раздачи указанных карточек с образцами не всем посетителям магазина, а, например, только дизайнерам и/или покупателям, уже выбравшим модель мебели) и, соответственно, сделать вывод о необоснованности отнесения расходов на приобретение указанных образцов к расходам на рекламу.

При отстаивании налоговиками позиции о том, что передача образцов является безвозмездной передачей имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ), не исключаются риски в отношении начисления НДС. Объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости безвозмездно передаваемых карточек с образцами надо начислить НДС. «Входной» НДС по ним можно заявить к вычету.

В целях учета расходов на приобретение карточек с образцами в качестве рекламных расходов, а также минимизации риска квалификации налоговым органом бесплатной раздачи карточек с образцов потенциальным покупателям в качестве безвозмездной передачи имущества, затраты необходимо документально подтвердить и экономически обосновать.

В этой связи целесообразно оформить:

• локальный нормативный акт, обосновывающий необходимость, цель передачи карточек с образцами ткани/кожи потенциальным клиентам, а также прописать правила передачи (при этом обязательно указать, что карточки с образцами 2 могут получить все посетители магазина). Это может быть, например, программа повышения лояльности клиентов/маркетинговая политика/приказ руководителя;
• накладную/акт (иной аналогичный документ) на отпуск карточек с образцами ткани/кожи в торговый зал;
• отчет об остатках карточек с образцами в торговом зале (например, помесячный);
• накладная/акт (иной аналогичный документ) о списании карточек с образцами, переданных потенциальным покупателям.