В числе объектов пристального внимания налоговиков — схемы дробления бизнеса.
Зачем используется дробление
Если объяснять совсем просто, дробление — это когда один бизнес формально разделяют на несколько маленьких, но под единым руководством.
Зачем это делают? Дело в том, что для применения выгодных спецрежимов есть определенные пороги как по годовому обороту компании или ИП, так и по численности сотрудников. Понятно, что цель бизнеса — получение прибыли, и желательно ее увеличивать.
Но вот после прохождения на УСН порога по обороту свыше 150 млн в год приходится переходить на ОСНО, хотя недавно появился переходный период — до 200 млн и 130 чел. и с повышенными ставками.
Если прошли и переходный период, все равно придется начать применять ОСНО. Но этого стараются избегать: потому что там налог на прибыль, НДС. А если вы раньше сами были на УСН, то и поставщиков подбирали себе таких же.
Может ли дробление быть законным? Да, но для этого нужно строго соблюдать несколько условий. Какие это условия, рассказываем в курсе Центра обучения «Клерка» «Все про дробление бизнеса: как не налететь на проблемы с налоговой». Можете оставить свои контакты ниже, мы вам расскажем о курсе подробнее:
Как налоговики его выявляют
В итоге, налоговики поняли, что бюджет как-то прохудился, наполняемость снизилась, и решила вплотную такими вот «гроздьями винограда» заняться. Появились критерии дробления, которые постоянно дополняются.
Самые известные:
одни и те же владельцы и руководство у всех компаний;
компании все по одному адресу;
один и тот же персонал;
общие бухгалтерия и отдел кадров;
деятельность одна и та же, либо с минимальными различиями (например, мебель и фурнитура);
общие номера телефонов;
один сайт, одни и те же IP-адреса;
расчетные счета в одном и том же банке;
у подконтрольных компаний нет своих активов или имущества, они все арендуют у «центра»;
общие вывески, логотипы.
И так далее. Недавно еще список пополнили общие корпоративы и соцпакеты.
Кстати, об общей деятельности — она должна быть направлена на получение общего результата, а не просто совпадать.
Кроме того, налоговики в «Письме года» (письмо ФНС от 10.03.21 № БВ-4-7/3060@) пишут:
Вывод об исключительно или преимущественно налоговых мотивах организации ведения бизнеса в рамках группы лиц с применением преференциальных специальных налоговых режимов может быть сделан:
если налогоплательщиком ведется деятельность через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица.
Остальные два пункта об общем характере деятельности и общих работниках мы уже указали выше.
Что говорят суды
Но есть и судебная практика, для которой все эти критерии — лишь критерии «зоны риска», но никак не доказательства. Чтобы доказать дробление, налоговики должны доказать умысел в получении необоснованной налоговой выгоды. Что вся эта структура с группой компании ставит своей целью уплату налогов в меньшем размере, чем должно.
Как пример, можно привести дело А49-4003/2020. Налоговики очень хотели доказать дробление, но суды им не вняли. Собственно, один из ключевых моментов суд указал следующий:
«Доводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате формального дробления бизнеса являются лишь неосновательными предположениями проверяющих. Достоверные и достаточные доказательства создания обществом схемы дробления бизнеса в целях неуплаты налогов налоговым органом не представлены»..
Тем более, что дробление бывает и вполне законным. Ну нельзя в рамках одного и того же бизнеса, скажем, торговать мороженым и штукатурить стены. Просто руководство компании, которая занималась только ремонтными работами внезапно решило занять еще и эту нишу на рынке. Но тогда и разделять нужно все грамотно. Уж точно не стоит вешать дополнительные обязанности на действующих сотрудников, в том числе и на главбуха.
А вот в деле А60-30298/2020 суды приняли сторону налоговиков.
Налогоплательщик утверждал, что целью создания взаимозависимых организаций в 2010 году было получение большей эффективности в предоставлении услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах, победа в конкурсах по управлению многоквартирными домами и увеличение активов контрагентов с момента их создания до момента проведения налоговой проверки.
Довод суд отклонил, поскольку экономический эффект дало не разделение компаний, а применение льготы.
«Материалами дела подтверждено, что экономический эффект от деятельности предприятия был получен в связи с необоснованным применением льготы, в результате необоснованного занижения налоговой базы по НДС», — следует из Постановления 17 ААС.
В любом случае, если у налоговиков есть претензии, не стоит с ними во всем соглашаться. Нужно отстаивать свою позицию в вышестоящем органе, в судах, привлекать налоговых юристов. Если ваше дробление имеет экономический смысл, каждая компания самостоятельна, со своим штатом, имуществом и мощностями, но сидите вы все, к примеру, в корпусе бывшего завода, критерии для определения дробления там есть. Но вот есть ли именно умысел в необоснованной налоговой экономии — потребуется еще доказать.
Комментарии
1Очень интересно, как относятся налоговики семейному бизнесу