В ряде случаев, если российская фирма перечисляет деньги своему иностранному партнеру, она должна удержать с таких выплат налог на доходы. О том, как и в каких случаях это нужно делать, мы расскажем в статье.
Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»
Когда налог удерживать не нужно
Случаи, когда российская фирма освобождается от обязанности удерживать налог с дохода иностранной компании, перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса. Разберем их по порядку.
Иностранная компания состоит на налоговом учете в России
Для подтверждения этого факта иностранная компания должна представить налоговому агенту:
– уведомление, что она осуществляет свою деятельность через постоянное представительство;
– нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции.
Уведомление составляется в произвольной форме и должно быть подписано руководителем постоянного представительства и заверено печатью.
Обратите внимание: копия свидетельства должна быть оформлена не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Для налога на прибыль это год.
Если доход облагается в России по ставке 0 процентов
Это возможно только в том случае, если иностранная фирма получила доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года, по облигациям государственного валютного займа 1999 года, а также по некоторым другим государственным ценным бумагам. Это следует из подпункта 2 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса.
Заключен договор об избежании двойного налогообложения
Если иностранная фирма предъявила подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в том государстве, с которым у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удерживать налог на доходы также не нужно.
Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указывается в соглашении).
Глава 25 Налогового кодекса не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания в иностранном государстве. В качестве таковых могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
Обратите внимание: в справке должен быть указан календарный год, в течение которого подтверждается постоянное место пребывания иностранной фирмы.
И, наконец, налог на прибыль не нужно удерживать, если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.
Как посчитать налог
Налог на доходы с выплат иностранным фирмам исчисляется налоговым агентом с полной суммы дохода, которую он выплатил по договору.
Если налоговый агент удержал и уплатил НДС (в тех случаях, когда это необходимо), то из полной выручки вычитается уплаченный НДС и с оставшейся суммы уплачивается налог на прибыль. Это следует из статьи 248 Налогового кодекса.
Исключение составляют доходы от реализации акций российских фирм и недвижимого имущества, находящегося на территории России. Если к дате выплаты этих доходов налоговый агент получил от иностранной фирмы документальное подтверждение расходов, связанных с получением этих доходов, то он должен вычесть эти расходы из налогооблагаемой базы. Если же на момент выплаты дохода таких документов нет, то облагается вся сумма дохода. На это указано в пункте 4 статьи 309 Налогового кодекса.
Рассмотрим самые распространенные случаи, когда российская фирма должна удержать налог на доходы.
Налогообложение дивидендов, выплаченных иностранной компании
Если российская фирма выплачивает иностранной компании дивиденды, с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 15 процентов. На это указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.
Пример
По итогам 2003 года общее собрание акционеров ООО «Вектор» решило выплатить дивиденды. Дивиденды начислены в российских рублях.
В составе акционеров есть два иностранных партнера:
– фирма А, созданная по законодательству Республики Панама. Этой фирме начислены дивиденды в размере 50 000 руб. Так как у России отсутствует международное соглашение с Республикой Панама об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 15 процентов;
– фирма Б, созданная по законодательству Республики Германия. Этой фирме начислены дивиденды в размере 100 000 руб. Она владеет 50 процентами уставного капитала «Вектора», и ее доля составляет 170 000 долл. США. Так как с Германией у России есть соглашение об избежании двойного обложения и фирма Б представила подтверждение своего места нахождения в Германии, налог удерживается по ставке 5 процентов (ст. 10 соглашения от 29 мая 1996 года между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения).
Бухгалтер «Вектора» сделал в учете такие проводки:
Дебет 84 Кредит 75
– 50 000 руб. – начислены дивиденды фирме А;
Дебет 84 Кредит 75
– 100 000 руб. – начислены дивиденды фирме Б;
Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7500 руб. (50 000 руб. х 15%) – начислен налог на прибыль (фирма А);
Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (100 000 руб. х 5%) – начислен налог на прибыль (фирма Б);
Дебет 75 Кредит 51
– 42 500 руб. (50 000 – 7500) – дивиденды перечислены на специальный счет фирмы А;
Дебет 75 Кредит 51
– 95 000 руб. (100 000 – 5000) – дивиденды перечислены на специальный счет фирмы Б;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 12 500 руб. (5000 + 7500) – налог на прибыль перечислен в бюджет.
– конец примера –
Налогообложение процентов, выплачиваемых иностранной компании
Если российская фирма выплачивает иностранной компании проценты (например, по займам), с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20 процентов. Она установлена подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса.
Пример
ООО «Мир» получило займы от двух иностранных компаний на условиях ежемесячной выплаты процентов. По итогам месяца были начислены проценты:
– фирме А, созданной по законодательству Республики Панама. Проценты составили 1000 долл. США. Так как у России отсутствует международное соглашение с Республикой Панама об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 20 процентов;
– фирме Б, созданной по законодательству Республики Германия. Проценты составили 10 000 долл. США. Так как с Германией у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения и фирма Б представила подтверждение своего места нахождения в Германии, «Мир» не должен удерживать налог при выплате процентов (ст. 11 соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Германией).
Проценты были начислены и выплачены 11 ноября. Курс Центробанка на этот день составил 30 руб./USD.
Бухгалтер «Мира» сделал в учете такие проводки:
по фирме А
Дебет 91-2 Кредит 66
– 30 000 руб. (1000 долл. США х 30 руб./USD) – начислены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) – начислен налог на прибыль;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 6000 руб. – налог перечислен в бюджет;
Дебет 66 Кредит 52
– 24 000 руб. (30 000 – 6000) – перечислены проценты.
по фирме Б
Дебет 91-2 Кредит 66
– 300 000 руб. (10 000 долл. США х 30 руб./USD) – начислены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 52
– 300 000 руб. – перечислены проценты.
– конец примера –
Налогообложение доходов иностранной компании от сдачи имущества в аренду
Если российская фирма заключает с иностранной компанией договор аренды и выплачивает ей арендную плату, с этой суммы нужно начислить и уплатить в бюджет налог.
Доход, полученный иностранной фирмой от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках, облагается по ставке 10 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК), а все остальное имущество – по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК).
Пример
ООО «Сигма» арендует у панамской компании офисное здание в Москве.
Арендная плата составляет 12 000 долл. США (в том числе все налоги). Услуги были оказаны 31 октября 2003 года. В этот же день «Сигма» перечислила деньги. Панамская фирма не представила «Сигме» свидетельства о постановке на налоговый учет в России. Поэтому с таких выплат нужно удержать НДС и налог на доходы. Курс Центробанка на 31 октября составил 30 руб./USD.
Бухгалтер «Сигмы» сделал в учете такие записи:
Дебет 26 Кредит 60
– 300 000 руб. ((12 000 долл. США – 12 000 долл. США х 20 : 120) х 30 руб./USD) – отражены услуги по аренде здания (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. (12 000 долл. США х 30 руб./USD х 20 : 120) – выделен НДС со стоимости аренды;
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 60 000 руб. – удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) – удержан налог на прибыль;
Дебет 60 Кредит 52
– 240 000 руб. (360 000 – 60 000 – 60 000) – перечислена арендная плата иностранной фирме;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 60 000 руб. – НДС уплачен в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 60 000 руб. – НДС предъявлен к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 60 000 руб. – налог на прибыль уплачен в бюджет.
– конец примера –
Налогообложение штрафов и пеней
Если российская фирма выплачивает иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, штрафы и (или) пени, с них также нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20 процентов. Она установлена подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса.
Пример
ООО «Время» просрочило оплату по договору аренды панамской фирме. По условиям контракта за такое нарушение «Время» обязано уплатить немцам штраф в сумме 1200 долл. США (в том числе все налоги). 14 ноября 2003 года российская фирма признала и заплатила штраф. Курс Центробанка на этот день составил 30 руб./USD.
Панамская фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит и постоянного представительства в России не имеет. Поэтому «Время» перечислило сумму штрафа за минусом НДС и налога на прибыль.
Бухгалтер российской фирмы сделал в учете такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. ((1200 долл. США – 1200 долл. США х 20 : 120) х 30 руб./USD) – начислен штраф за просрочку платежа (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 76
– 6000 руб. (1200 долл. США х 30 руб./USD х 20 : 120) – выделен НДС;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6000 руб. – удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) – удержан налог на доходы;
Дебет 76 Кредит 52
– 24 000 руб. (36 000 – 6000 – 6000) – перечислен штраф немецкой фирме;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 6000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 6000 руб. – перечислен в бюджет НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6000 руб. – предъявлен к вычету НДС.
-конец примера-
Срок уплаты налога
Налоговый агент должен перечислить сумму налога в течение трех дней после того, как перечислит деньги иностранному партнеру, а при выплате дивидендов – в течение 10 дней. Это следует из пункта 2 статьи 287 Налогового кодекса.
Обратите внимание: если налоговый агент своевременно не перечислит налог в бюджет, то его могут оштрафовать. Величина штрафа составит 20 процентов от суммы налога. На это указано в статье 123 Налогового кодекса. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 75 кодекса, с фирмы могут взыскать пени.
Начать дискуссию