Следует ли отразить удержанную сумму налога с премии в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года по строкам 020, 022 и 160, так как операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога (то есть 11.01.2021)? Разбираемся с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ириной Лазаревой.
Исходная ситуация
При заполнении формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года возник вопрос о корректности отражения суммы удержанного налога. Премия за выполнение важных заданий была выплачена сотрудникам 31.12.2020. Удержанный 31.12.2020 налог должен был быть перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня, то есть 11.01.2021. В разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 2020 год были отражены суммы полученного дохода и удержанного налога. Так как дата перечисления удержанного налога переходит в следующий период, то в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за 2020 год эта премия не отражена.
Согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11-753@ (порядок заполнения формы 6-НДФЛ), в разделе 1 Расчета за 1 квартал 2021 год по строкам 020 и 022 подлежат отражению суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца, то есть за январь-март 2021 г. Но удержанная сумма налога с премии, выплаченной 31.12.2020, в этот период не входит.
Следует ли отразить удержанную сумму налога с премии в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года по строкам 020, 022 и 160, так как операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога (то есть 11.01.2021)?
Ответ
В сложившихся обстоятельствах полагаем целесообразным отражение рассматриваемой операции в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года. В поле 160 раздела 2 сумма налога, удержанная 31.12.2020, не отражается.
Предложенное заполнение расходится с актуальными официальными разъяснениями, однако не приводит к неотражению или неполноте отражения сведений, а также ошибкам, приводящим к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению. Поэтому представляется наименее рискованным.
Для принятия безрискового решения напоминаем о праве налогового агента на обращение за разъяснениями в налоговую.
Обоснование вывода
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ теперь указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). В частности, в этом разделе указываются:
- в поле 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 — дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
- в поле 022 — обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.
При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Из буквального прочтения порядка заполнения раздела 1 следует, что в этом разделе указываются суммы налога, которые именно удержаны за последние три месяца отчетного периода (т.е. вне зависимости от периода, на который приходятся сроки перечисления удержанных сумм).
При этом, как и прежде, Порядок заполнения 6-НДФЛ не уточняет детали заполнения отдельных полей, как и не раскрывает особенности отражения переходящих операций, при которых даты получения дохода, удержания и (или) перечисления налога приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды.
Действительно, при выплате премии 31 декабря 2020 года НДФЛ удерживается на указанную дату, а перечисляется в бюджет не позднее 11 января 2021 года (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, как справедливо указано в вопросе, дата удержания налога и дата перечисления удержанной суммы приходятся на разные налоговые периоды.
Поэтому в данном случае налоговый агент вполне обоснованно не отразил рассматриваемую операцию по выплате премии в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.
При следовании приведенным разъяснениям получается, что информация о налоге, удержанном в декабре 2020 г., но подлежащем перечислению в бюджет 11 января 2021 года (срок перечисления), не будет отражена ни в расчете за 2020 год, ни в новом расчете за 1 квартал 2021 г. Учитывая, что подобный факт затрудняет осуществление контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога, не исключаем возникновения недоразумений и разногласий с налоговым органом.
В сложившихся обстоятельствах полагаем целесообразным отражение рассматриваемой операции в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года следующим образом:
- поле 021 — 11.01.2021;
- поле 022 — сумма НДФЛ, удержанная с премии, выплаченной 31 декабря 2020 г., которая должна быть перечислена в бюджет не позднее указанной даты.
Эта сумма также будет формировать общий показатель строки 020.
Что касается поля 160, то в разделе 2 расчета за 1 квартал 2021 г. это поле в отношении удержанного с премии налога не заполняется. В отличие от раздела 1, где отражаются обязательства налогового агента за последние три месяца отчетного периода, в разделе 2 указываются обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). Сумма налога, удержанного 31 декабря 2020 г., должна была формировать аналогичный показатель строки 070 Раздела 1 расчета за 2020 год.
Высказанная в ответе точка зрения является нашим экспертным мнением. Для принятия безрискового решения напоминаем о праве налогового агента на обращение за разъяснениями в налоговую.
Начать дискуссию