Возражения на акт налоговой проверки

Каждая организация сталкивается с камеральными и выездными налоговыми проверками. Не всегда налоговики действуют в рамках закона, и компания может быть не согласна с результатами проверки, которые отражаются в акте налоговой проверки. Чтобы опротестовать итоги проверки, организации нужно вовремя составить возражения на акт. В этой статье мы расскажем, как это сделать.

Как оформить возражения на акт налоговой проверки

Вы вправе обжаловать акт налогового органа в любом случае, когда вы не согласны с описанными в нем доводами фискалов. Никаких ограничений для этого не установлено (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Например, вы считаете, что некоторые подтверждающие документы не учтены ошибочно, есть погрешности в расчетах инспектора или он неверно истолковал норму Налогового кодекса, а также вы не согласны с доначислением по НДС или НДФЛ.

При этом вы можете обжаловать как акт в целом, так и его отдельные положения.

Выразить претензии вы можете и в устной форме, но лучше оформить их письменно. Ведь в ходе проверки претензий у вас будет возможность уточненить их в устной форме (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Для письменных возражений существует рекомендуемая форма, опубликованная ФНС, но вы можете использовать и свою. Жестких законодательных требований к претензии по налоговым актам нет. Можно взять за образец структуру акта налоговой проверки и, поделив его на три части, указать:

1) в первой части:

• наименование и адрес инспекции, в которую вы подаете возражения;
• сведения о вас: наименование, адрес, ИНН (КПП) вашей организации (Ф.И.О., адрес регистрации и ИНН для ИП);
• номер и дату акта выездной или камеральной проверки;

2) во второй части:

• факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны, и обоснование ваших возражений;
• ссылки на нормативно-правовые акты в редакции, действовавшей в спорный период;
• ссылки на официальные разъяснения Минфина, ФНС или регионального управления ФНС России. Если ваша инспекция давала письменные разъяснения по спорным вопросам, рекомендуем сослаться и на них;
• ссылки на судебную практику, которая подтверждает ваши выводы. Рекомендуем в первую очередь использовать решения высших судов, а также судебную практику по вашему судебному округу или по другим округам;
• если вы считаете, что есть обстоятельства, смягчающие ответственность, а также обстоятельства, исключающие привлечение вас к ответственности, укажите их. Отметим, что смягчающие обстоятельства вы можете не включать в возражения, а заявить их отдельно. Для этого составьте и подайте в инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа;
• ссылки на ваши документы, которые подтверждают обоснованность ваших возражений. Эти документы (их заверенные копии) приложите к возражениям;

3) в последней части:

• подведите итог всему сказанному выше. Например, укажите, что недоимки не возникло, поэтому нет оснований для начисления штрафа и пеней за несвоевременную уплату налога;
• укажите на то, что вы просите вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (если оспариваете акт полностью);
• перечислите подтверждающие документы, которые вы прикладываете в качестве обоснования своих доводов.

Подавать ходатайство лучше всего непосредственно в налоговую либо через электронные сервисы. Теоретически разрешается подавать возражения по почте, однако учтите, что налоговики могут рассмотреть акт проверки без учета возражений из-за задержки в работе «Почты России».

Срок подачи возражения на акт камеральной налоговой проверки

Письменные возражения по общему правилу можно подать в инспекцию в течение одного месяца со дня, когда вы получили акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Дата, с которой начинает исчисляться срок подачи возражений, зависит от способа получения акта (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ, п. 10 Приложения к Приказу ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@):

• если забрали лично (под расписку) — день получения;
• если получили по ТКС — дата приема, которая указана в квитанции о приеме;
• если акт вам направили заказным письмом по почте, то днем получения является наиболее ранняя из дат;
• шестой рабочий день с даты отправки заказного письма;
• день получения заказного письма из инспекции.

Срок начнет на следующий день после даты вручения акта, а закончится в следующем месяце в 24:00 того числа, которое соответствует дате вручения. Если в месяце нет такого числа, то последним днем на подачу возражений нужно считать последний день этого месяца (п. п. 2, 5, 8 ст. 6.1 НК РФ).

Если последний день срока подачи возражений на акт выпал на выходной или нерабочий день, то подать их можно не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок подачи возражения на акт выездной налоговой проверки

Сроки подачи возражения на акт выездной проверки такие же, как и для возражений по камеральным проверкам — 1 месяц с момента получения акта. Как считать эти сроки, мы уже изложили выше.