Считаем НДС: последние разъяснения

Недавно появились новые разъяснения налоговиков, связанные с порядком уплаты НДС. О том, как правильно рассчитать этот налог при валютных расчетах, читайте в нашей статье.

Т.В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»

Чтобы определить сумму НДС при расчетах в иностранной валюте, нужно пересчитать валютную выручку в рубли по курсу Центробанка на дату реализации товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 3 статьи 153 Налогового кодекса.

В письме от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/995 налоговики пояснили, какой именно день считать датой реализации товаров (работ, услуг) для пересчета валюты. Прежде всего, это зависит от учетной политики фирмы для целей налогообложения, а также от правил, указанных в статье 167 Налогового кодекса.

Когда можно рассчитываться в валюте

Прежде чем пересчитывать полученную валютную выручку, нужно выяснить, когда разрешены расчеты в иностранной валюте.

Согласно статье 2 Закона от 9 октября 1992 г. № 3615-1, расчеты между российскими организациями должны осуществляться только в рублях. Платить валютой можно только по контрактам с иностранными компаниями. При этом не важно, где расположена инофирма и где осуществляется сделка. Перечислять валюту можно как за пределы России, так и на ее территории. Это следует из Положения Центробанка от 24 октября 2001 г. № 157-П. Так, в пункте 2.2.2. этого документа указано, что организация может перечислить нерезиденту по договору иностранную валюту на счет, открытый в российском банке. Для этого не требуется специальных разрешений.

Определяем налоговую базу по отгрузке

Фирма может указать в своей учетной политике, что она определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае валютную выручку она должна пересчитать в рубли по курсу Центробанка, действовавшему на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Имеется в виду фактическая отгрузка по накладной, акту или иному первичному документу.

Продавать можно не только осязаемые товары, но и различного рода услуги, которые не отгружаются в буквальном смысле этого слова. В таких случаях день реализации определяется по дате перехода прав собственности. Чтобы выяснить, в какой момент меняется собственник, нужно сначала посмотреть договор. Как правило, в нем оговаривают, когда покупатель получает права на приобретенные работы или услуги. Если в договоре этот момент не прописан, тогда следует обратиться к статье 223 Гражданского кодекса. Согласно нормам этой статьи, право собственности переходит к покупателю в момент передачи работ или услуг. Например, это может быть дата, указанная в акте приемки-передачи услуг.

Пример

ЗАО «Актив» реализовало иностранному покупателю товары на сумму 12 000 долларов США, в том числе НДС – 2000 долларов США. Товары отгружены по накладной 20 октября 2003 года. В этот день Центробанк установил курс доллара США в размере 29,8 руб./ USD . Себестоимость товаров равна 180 000 руб.

Выручка от покупателя поступила 23 октября 2003 года. Курс доллара США на этот день составил 30 руб./ USD .

ЗАО «Актив» платит НДС «по отгрузке». В учете организации продажа товара отражается следующими записями.

На дату отгрузки товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб./ USD ) – отражена выручка от продажи товаров (по курсу на день отгрузки товаров покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 59 600 руб. (2000 USD х 29,8 руб./ USD ) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 180 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров.

На дату поступления выручки:

Дебет 52 Кредит 62

– 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб./ USD ) – поступила выручка от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 2400 руб. (360 000 – 357 600) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 400 руб. (2400 руб. х 20 : 120) – начислен НДС с положительной курсовой разницы.

–конец примера–

Определяем налоговую базу по оплате

Когда в учетной политике фирмы зафиксировано, что налоговая база по НДС определяется по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), валютную выручку пересчитывают по курсу Центробанка на дату ее получения.

Этот день определяется по правилам подпункта 1 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса. В нем написано, что при денежных расчетах датой получения выручки считается день ее зачисления на расчетный счет или поступления в кассу. Если товары (работы, услуги) продаются с участием посредника в расчетах, то берется день, когда он получил деньги от покупателей.

Пример

ООО «Пассив» продало иностранному покупателю товары на сумму 12 000 долларов США, в том числе НДС – 2000 долларов США. Организация отгрузила их по накладной от 21 октября 2003 года. Курс доллара на этот день равен 29,8 руб. Себестоимость товаров составила 180 000 руб.

Выручка от покупателя поступила 27 октября 2003 года. Курс доллара США на этот день Банк России установил в размере 29,9 руб./ USD .

ООО «Пассив» исчисляет НДС «по оплате». В учете «Пассива» продажа товара отражается следующими записями.

На дату отгрузки товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб./ USD ) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 180 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 59 600 руб. (2000 USD х 29,8 руб./ USD ) – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам.

На дату поступления выручки:

Дебет 52 Кредит 62

– 358 800 руб. (12 000 USD х 29,9 руб./ USD ) – поступила выручка от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 1200 руб. (358 800 – 357 600) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 59 600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 200 руб. (1200 руб. х 20 : 120) – начислен НДС с положительной курсовой разницы.

–конец примера–

Налоговый агент по НДС

Российская фирма может приобретать товары (работы, услуги) в России, но у иностранной компании, которая не зарегистрирована в российской налоговой инспекции. В этом случае у фирмы возникают обязанности налогового агента. Она должна удержать с перечисляемых иностранному партнеру денег сумму НДС. Причем налог исчисляется со всей выплачиваемой суммы. Он берется отдельно по каждой сделке с иностранной компанией.

Чтобы определить сумму, облагаемую НДС, нужно причитающуюся иностранной компании валюту пересчитать в рубли. При этом берется курс Центробанка, действующий на дату выплаты валюты.

Налоговый агент должен удержать НДС, даже если платежи фирме-нерезиденту являются авансовыми. При этом не имеет значения, что написано в его учетной политике.

Обратите внимание: фирма не приобретает статус налогового агента, если иностранная компания представит ей уведомление о наличии в России ее постоянного представительства и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке этого представительства на учет в российской налоговой инспекции.

Удержанную с иностранной компании сумму НДС можно принять к вычету. Для этого российская фирма должна быть плательщиком НДС и приобретать товары для облагаемой НДС деятельности. Кроме того, удержанный из денег, причитающихся иностранной компании, НДС должен быть перечислен в бюджет. Это следует из пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса.

Пример

Немецкая компания GMG оказывает российской фирме ООО «Старт» рекламные услуги на сумму 24 000 евро. Немецкая компания не имеет представительства в России и не зарегистрирована в российской налоговой инспекции.

Местом реализации рекламных услуг является место нахождения покупателя (подп. 4 п.1 ст. 148 НК). Следовательно, они реализованы в России и у фирмы возникают обязанности налогового агента.

Акт приемки-передачи рекламных услуг подписан сторонами 20 октября 2003 года. Курс евро на эту дату составил 31 руб./ EUR .

«Старт» перечислил деньги немецкой компании 27 октября 2003 год. Курс евро на этот день Центробанк установил в размере 31,5 руб./ EUR .

Перечисляя деньги компании GMG , «Старт» удержал НДС в размере:

24 000 EUR х 20 : 120 = 4000 EUR .

В бухгалтерском учете «Старта» покупка рекламных услуг отражается следующими записями.

На дату подписания акта:

Дебет 44 Кредит 60

– 620 000 руб. ((24 000 EUR – 4000 EUR ) х 31 руб./ EUR ) – отражена стоимость рекламных услуг без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

– 124 000 руб. (4000 EUR х 31 руб./ EUR ) – учтена сумма НДС, которую нужно удержать со стоимости рекламных услуг.

На дату выплаты денег немецкой компании:

Дебет 60 Кредит 52

– 630 000 руб. ((24 000 EUR – 4000 EUR ) х 31,5 руб./ EUR ) – перечислены деньги немецкой компании за минусом удержанного НДС;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 126 000 руб. (4000 EUR х 31,5 руб./ EUR ) – удержан НДС со стоимости услуг немецкой компании;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 10 000 руб. (630 000 – 620 000) – отражена курсовая разница в части стоимости услуг без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. (126 000 – 124 000) – отражена курсовая разница в части НДС;

В следующем отчетном периоде бухгалтер «Старта» сделает проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 126 000 руб. – перечислена в бюджет удержанная с немецкой компании сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 126 000 руб. – принята к вычету перечисленная сумма НДС.

–конец примера–

Недавно появились новые разъяснения налоговиков, связанные с порядком уплаты НДС. О том, как правильно рассчитать этот налог при валютных расчетах, читайте в нашей статье.

Чтобы определить сумму НДС при расчетах в иностранной валюте, нужно пересчитать валютную выручку в рубли по курсу Центробанка на дату реализации товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 3 статьи 153 Налогового кодекса.

В письме от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/995 налоговики пояснили, какой именно день считать датой реализации товаров (работ, услуг) для пересчета валюты. Прежде всего, это зависит от учетной политики фирмы для целей налогообложения, а также от правил, указанных в статье 167 Налогового кодекса.

Когда можно рассчитываться в валюте

Прежде чем пересчитывать полученную валютную выручку, нужно выяснить, когда разрешены расчеты в иностранной валюте.

Согласно статье 2 Закона от 9 октября 1992 г. № 3615-1, расчеты между российскими организациями должны осуществляться только в рублях. Платить валютой можно только по контрактам с иностранными компаниями. При этом не важно, где расположена инофирма и где осуществляется сделка. Перечислять валюту можно как за пределы России, так и на ее территории. Это следует из Положения Центробанка от 24 октября 2001 г. № 157-П. Так, в пункте 2.2.2. этого документа указано, что организация может перечислить нерезиденту по договору иностранную валюту на счет, открытый в российском банке. Для этого не требуется специальных разрешений.

Определяем налоговую базу по отгрузке

Фирма может указать в своей учетной политике, что она определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае валютную выручку она должна пересчитать в рубли по курсу Центробанка, действовавшему на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Имеется в виду фактическая отгрузка по накладной, акту или иному первичному документу.

Продавать можно не только осязаемые товары, но и различного рода услуги, которые не отгружаются в буквальном смысле этого слова. В таких случаях день реализации определяется по дате перехода прав собственности. Чтобы выяснить, в какой момент меняется собственник, нужно сначала посмотреть договор. Как правило, в нем оговаривают, когда покупатель получает права на приобретенные работы или услуги. Если в договоре этот момент не прописан, тогда следует обратиться к статье 223 Гражданского кодекса. Согласно нормам этой статьи, право собственности переходит к покупателю в момент передачи работ или услуг. Например, это может быть дата, указанная в акте приемки-передачи услуг.

Пример

ЗАО «Актив» реализовало иностранному покупателю товары на сумму 12 000 долларов США, в том числе НДС – 2000 долларов США. Товары отгружены по накладной 20 октября 2003 года. В этот день Центробанк установил курс доллара США в размере 29,8 руб./ USD . Себестоимость товаров равна 180 000 руб.

Выручка от покупателя поступила 23 октября 2003 года. Курс доллара США на этот день составил 30 руб./ USD .

ЗАО «Актив» платит НДС «по отгрузке». В учете организации продажа товара отражается следующими записями.

На дату отгрузки товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб./ USD ) – отражена выручка от продажи товаров (по курсу на день отгрузки товаров покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 59 600 руб. (2000 USD х 29,8 руб./ USD ) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 180 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров.

На дату поступления выручки:

Дебет 52 Кредит 62

– 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб./ USD ) – поступила выручка от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 2400 руб. (360 000 – 357 600) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 400 руб. (2400 руб. х 20 : 120) – начислен НДС с положительной курсовой разницы.

–конец примера–

Определяем налоговую базу по оплате

Когда в учетной политике фирмы зафиксировано, что налоговая база по НДС определяется по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), валютную выручку пересчитывают по курсу Центробанка на дату ее получения.

Этот день определяется по правилам подпункта 1 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса. В нем написано, что при денежных расчетах датой получения выручки считается день ее зачисления на расчетный счет или поступления в кассу. Если товары (работы, услуги) продаются с участием посредника в расчетах, то берется день, когда он получил деньги от покупателей.

Пример

ООО «Пассив» продало иностранному покупателю товары на сумму 12 000 долларов США, в том числе НДС – 2000 долларов США. Организация отгрузила их по накладной от 21 октября 2003 года. Курс доллара на этот день равен 29,8 руб. Себестоимость товаров составила 180 000 руб.

Выручка от покупателя поступила 27 октября 2003 года. Курс доллара США на этот день Банк России установил в размере 29,9 руб./ USD .

ООО «Пассив» исчисляет НДС «по оплате». В учете «Пассива» продажа товара отражается следующими записями.

На дату отгрузки товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб./ USD ) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 180 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 59 600 руб. (2000 USD х 29,8 руб./ USD ) – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам.

На дату поступления выручки:

Дебет 52 Кредит 62

– 358 800 руб. (12 000 USD х 29,9 руб./ USD ) – поступила выручка от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 1200 руб. (358 800 – 357 600) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 59 600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 200 руб. (1200 руб. х 20 : 120) – начислен НДС с положительной курсовой разницы.

–конец примера–

Налоговый агент по НДС

Российская фирма может приобретать товары (работы, услуги) в России, но у иностранной компании, которая не зарегистрирована в российской налоговой инспекции. В этом случае у фирмы возникают обязанности налогового агента. Она должна удержать с перечисляемых иностранному партнеру денег сумму НДС. Причем налог исчисляется со всей выплачиваемой суммы. Он берется отдельно по каждой сделке с иностранной компанией.

Чтобы определить сумму, облагаемую НДС, нужно причитающуюся иностранной компании валюту пересчитать в рубли. При этом берется курс Центробанка, действующий на дату выплаты валюты.

Налоговый агент должен удержать НДС, даже если платежи фирме-нерезиденту являются авансовыми. При этом не имеет значения, что написано в его учетной политике.

Обратите внимание: фирма не приобретает статус налогового агента, если иностранная компания представит ей уведомление о наличии в России ее постоянного представительства и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке этого представительства на учет в российской налоговой инспекции.

Удержанную с иностранной компании сумму НДС можно принять к вычету. Для этого российская фирма должна быть плательщиком НДС и приобретать товары для облагаемой НДС деятельности. Кроме того, удержанный из денег, причитающихся иностранной компании, НДС должен быть перечислен в бюджет. Это следует из пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса.