Платить взносы по тарифу 7,6 % и налог на прибыль по ставке 3 % IT-компании могут при соблюдении ряда условий. Эти условия вызывают у бухгалтеров массу вопросов. Собрали разъяснения Минфина по этому поводу.
Что случилось
Минфин выпустил несколько разъясняющих писем по применению налоговых льгот IT-компаниями.
Эти льготы внедрили с 2021 года, и условия их применения вызывают очень много вопросов.
Льгота по страховым взносам
Совокупный тариф страховых взносов для IT-компаний в этом году снизился с 14 % до 7,6 %.
|
Взносы |
Тариф |
|
на ОПС |
6 % |
|
на ОМС |
0,1 % |
|
На ОСС |
1,5 % |
Кстати, снижение тарифа по взносам на ОПС не скажется отрицательным образом на будущих пенсиях сотрудников IT-компаний. Подробнее об этом мы писали здесь.
Применять пониженные тарифы взносов можно при соблюдении определенных условий:
- наличие документа о госаккредитации;
- средняя численность работников за 9 месяцев предыдущего года не менее 7 человек;
- доля «льготных» доходов в общей массе доходов — не менее 90 %.
К числу таких льготных доходов относятся доходы от:
- реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных;
- предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа;
- оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных;
- оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
При этом не включаются в состав льготных доходы от предоставления прав использования ПО, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в интернете или получать доступ к такой информации.
Уплачивая взносы на ОПС по льготному тарифу, IT-компания прекращает их платить, когда доход сотрудника достигает размера предельной базы (в 2021 году — 1 465 000 руб.)
То есть платить с превышения взносы по тарифу 10 % (как это делают другие страхователи) не надо. Об этом, в частности, сообщает Минфин в письме № 03-15-06/74331 от 14.09.2021.
Льгота по налогу на прибыль
Ставки налога на прибыль для IT-компаний с этого года снижены и составляют:
- 3 % — в федеральный бюджет;
- 0 % — в региональный бюджет.
Условия для применения этой льготы примерно такие же, как и для пониженных тарифов страховых взносов. Это аккредитация, численность не менее 7 человек и доля льготных доходов не менее 90 %.
Однако численность для льготы по налогу на прибыль отличается от численности для льготы по взносам.
Для налога на прибыль считается среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период. Не средняя (как для взносов), а именно среднесписочная. И не за 9 месяцев предыдущего года (как для взносов), а за отчетный период.
Условия для льгот
Вышеперечисленные условия применения льгот IT-компаний, которые не являются вновь созданными, для удобства мы собрали в одну таблицу.
|
Условие |
Страховые взносы |
Налог на прибыль |
|
Аккредитация |
получение документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента ОЭЗ ТВТ или ОЭЗ ППТ |
получение документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT
|
|
Доля льготных доходов не менее 90 % |
Доходы по итогам 9 месяцев предшествующего года |
Доходы по итогам отчетного (налогового) периода |
|
||
|
Численность не менее 7 человек |
средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, за 9 месяцев предшествующего года |
среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период |
Условие по доле доходов
Это условие вызывает больше всего вопросов. Какие доходы можно отнести к льготным и поместить их в числитель формулы расчета доли, а какие — нельзя? Этот вопрос часто задают Минфину и надо отметить, что даже там не всегда могут дать четкий ответ.
Модификация
Например, в недавнем письме № 03-03-06/1/75256 от 16.09.2021 рассмотрен вопрос о реализации программы, которую разработала сторонняя фирма, но IT-компания, претендующая на льготы, ее модифицировала.
Считается ли модифицированная программа разработанной? С этим важно определиться, потому что только реализация разработанной данной компанией программы относится к льготным доходам.
В своем письме Минфин рекомендовал выяснить этот вопрос в Минцифры.
Кстати, если речь идет не о реализации программ по лицензионным договорам, а об услугах, то в льготные доходы включается установка, тестирование и сопровождение тех программ для ЭВМ, разработку или адаптацию, или модификацию которых фирма осуществляла.
Об этом говорится в письме Минфина от 28.01.2021 № 03-15-06/5240.
Рекламное ПО
С этого года в составе доходов для льготных ставок не учитывается передача прав на программы, использование которых заключается:
- в распространении рекламы в интернете;
- в получении доступа к рекламной информации;
- в размещении в интернете предложений о приобретении (реализации) товаров;
- в осуществлении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) или заключении сделок.
Речь идет о передаче прав по лицензионному договору.
Если же говорить о передаче исключительных прав на ПО, то не имеет значения, для чего будут использоваться такие программы для ЭВМ. В любом случае, это льготные доходы. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-15-05/74799 от 15.09.2021.
ПО внесено в уставный капитал
Минфин в письме № 03-03-06/1/77709 от 24.09.2021 еще раз подчеркнул, что учитываются только доходы от продажи прав использования программ для ЭВМ, разработанных этой ИТ-организацией.
Доходы от продажи прав использования ПО несобственной разработки, в том числе полученного в качестве взноса в уставный капитал, ИТ-организацией в соответствующую долю доходов от ИТ-деятельности не включаются.
Условие по численности
Внешние совместители
По вопросу численности Минфин дал разъяснения в письме № 03-15-06/78062 от 27.09.2021.
Суть их в том, что для льготы по страховым взносам и по страховым взносам численность считается по-разному:
- для страховых взносов — средняя численность за 9 месяцев предыдущего года;
- для налога на прибыль — среднесписочная численность за отчетный период.
В среднюю численность включаются внешние совместители, а в среднесписочную — не включаются.
Таким образом, численность внешних совместителей ИТ-организации учитывается в средней численности для целей применения пониженных взносов и не учитывается в среднесписочной численности для целей низких ставок налога на прибыль.
Речь идет об IT-организации, которая не является вновь созданной.
Численность в РСВ
Отметим, что численность для вновь созданной компании и той, которая уже работала в прошлом году, считается по-разному.
Для новых IT-компаний расчет такой: сумма среднесписочной численности за каждый календарный месяц со дня создания до окончания отчетного периода делится на количество таких календарных месяцев.
Полученное число указывается в строке 010 приложения 5 к разделу 1 РСВ.
А вот на титульном листе РСВ указывается среднесписочную численность, которая считается она по другим правилам.
Поэтому у вновь созданных IT-компаний данные на титульном листе и в приложении 5 могут различаться.
Об этом сообщает ФНС в письме от 17.06.2021 № БС-4-11/8511@.
Эксклюзивные материалы, актуальные комментарии и ответы экспертов в Telegram-канале Клерк.Премиум.
Начать дискуссию