Всем организациям необходимы квалифицированные сотрудники. Для этого работникам время от времени нужно повышать свой профессиональный уровень. Они могут это делать как за свой счет, так и за счет предприятия.
Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Если обучение оплачивает сам работник
Оплатить обучение работник может самостоятельно. При этом он имеет право на социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. То есть часть уплаченного им налога будет возвращена из бюджета.
Для этого работник в течение года должен получать доход, облагаемый по ставке 13 процентов. При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует.
Сумма социального налогового вычета ограниченна. В настоящее время она составляет 38 тысяч рублей. Чтобы получить налоговый вычет, необходимо выполнить ряд условий:
– образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, подтверждающий его статус;
– по итогам года работник должен подать в свою налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физлиц;
– к декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы на обучение, а также заявление на возврат налога. Кроме того, сотрудник должен представить налоговикам справки о своих доходах по форме № 2-НДФЛ с каждого места работы.
Обратите внимание: получить социальный налоговый вычет можно в течение трех лет после окончания года, в котором работник оплачивал обучение. На это указано в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса.
Обучение за счет фирмы
Чтобы избежать лишних претензий со стороны налоговой инспекции, направление работника на курсы повышения квалификации следует предусмотреть в плане обучения по предприятию. Кроме того, руководитель фирмы должен издать приказ о направлении сотрудника на обучение. Он составляется в произвольной форме и может выглядеть так:
ООО «Лазурит»
Приказ
о направлении на курсы повышения квалификации
от 21 октября 2003 г. № 39/2003
Приказываю:
С целью повышения квалификации направить бухгалтера Проводкина С.Н. на курсы повышения квалификации по программе «налог на прибыль организаций в 2003 г.» на период с 22 по 24 октября 2003 года включительно.
Генеральный директор ООО «Лазурит» Морозов /К.Е. Морозов/
Как рассчитать налоги
Фирма, которая расходует деньги на обучение сотрудников, должна правильно учитывать эти затраты при расчете:
– налога на доходы физических лиц;
– ЕСН;
– взносов на обязательное пенсионное страхование;
– налога на прибыль.
Налог на доходы физлиц
Если фирма полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, то он получит доход в натуральной форме. На это указано в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса. При этом сумма дохода будет включать в себя НДС и налог с продаж. Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Некоторые выплаты на обучение не облагаются НДФЛ. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, от этого налога освобождаются компенсационные выплаты на повышение профессионального уровня работников.
По мнению МНС, к таким расходам относятся затраты на подготовку и переподготовку кадров. Этот вывод следует из письма МНС от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758.
Определение профессиональной подготовке дано в статье 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании». Ее целью является ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы. При этом образовательный уровень обучающегося не повышается.
Профподготовку можно пройти:
– в учреждениях начального профессионального образования;
– в межшкольных учебных комбинатах;
– в учебно-производственных мастерских;
– в учебных участках (цехах);
– в образовательных подразделениях организаций, которые имеют соответствующие лицензии;
– у специалистов, которые прошли аттестацию и имеют лицензии.
А вот если фирма оплачивает своему сотруднику высшее или среднее образование, то, по мнению налоговиков, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц.
Этой же позиции придерживается и Минфин в письме от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88. Кроме того, в нем указано, что НДФЛ надо заплатить с расходов на обучение, если сотрудник получает смежную или вторую профессию.
Однако судебная практика по этому вопросу говорит об обратном (например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 июля 2000 г. № 355/00). Так, если обучение проводится по инициативе фирмы и предусмотрено планом подготовки кадров, налог на доходы физлиц можно не платить.
Отметим, что решение ВАС РФ принималось на основе законодательства, которое действовало до вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Однако значительного изменения правил налогообложения расходов на обучение не произошло. Поэтому фирмы, по нашему мнению, могут использовать позицию ВАС РФ и сейчас. Правда, доказывать свою правоту им скорее всего все равно придется в суде.
Дополнительным аргументом при этом в пользу фирмы может быть, например, условие о том, что сотрудник компенсирует затраты фирмы на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока. Такая оговорка должна быть предусмотрена в трудовом договоре.
Пример
ООО «Планета» в соответствии с планом обучения и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров главного бухгалтера фирмы Макарову Н.Г.
Стоимость обучения составила 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб.
Затраты на обучение на курсах профессиональных бухгалтеров относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому они уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН и с них не надо удерживать налог на доходы физлиц.
А вот затраты на оплату стоимости экзамена к расходам на подготовку и переподготовку кадров не относятся. Поэтому при расчете налога на прибыль они не учитываются. На этом же основании такие расходы не облагаются ЕСН.
В то же время оплата фирмой стоимости экзамена является для Макаровой доходом, полученным в натуральной форме. А такой доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов. Сумма удержанного налога составила:
2000 руб. х 13% = 260 руб.
-конец примера-
ЕСН и взносы в Пенсионный фонд
Расходы, связанные с обучением работников, не облагаются ЕСН. Причем вид обучения на это не влияет.
В том случае, если расходы на обучение сотрудников не уменьшают налог на прибыль, они не будут облагаться и ЕСН. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Если же такие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, то начислять на них ЕСН не нужно как на затраты на повышение профессионального уровня работников. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.
Взносы на обязательное пенсионное страхование нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому если фирма не начисляет ЕСН, то она не платит и взносы в Пенсионный фонд.
Налог на прибыль
Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль. К ним также относятся и расходы на повышение квалификации. На это указано в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Обратите внимание: не все затраты могут учитываться при налогообложении. Не уменьшают прибыль следующие расходы:
– на обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях. Причем неважно, получит выгоду предприятие от этого обучения или нет;
– связанные с организацией питания, развлечений, отдыха или лечения (иногда вместе с обучением могут проводиться, например, развлекательные мероприятия). В этом случае налоговики потребуют исключения всех дополнительных затрат из расходов на обучение, которые учитываются при налогообложении. Поэтому в договоре, счетах и акте стоимость этих дополнительных услуг лучше выделить отдельно.
Перечисленные расходы непосредственно не связаны с подготовкой сотрудников, поэтому не могут уменьшать прибыль фирмы.
Заметим, что с 2002 года затраты на обучение при расчете налогооблагаемой прибыли не нормируются.
Остальные затраты на обучение уменьшают прибыль только при выполнении следующих условий:
– работники, которые повышают квалификацию, должны состоять в штате организации. Если человек выполняет работу на основании гражданско-правового договора, то расходы на его обучение прибыль не уменьшают;
– между фирмой и образовательным учреждением должен быть заключен договор на подготовку (переподготовку) кадров;
– у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия. При этом наличие государственной аккредитации необязательно. На это указано в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29;
– программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективной работе сотрудника в деятельности организации. Для этого предприятию нужно иметь программу подготовки и переподготовки кадров. Желательно, чтобы в программе было написано, что сотрудники обучаются «в целях более эффективной деятельности организации».
Также после окончания курсов целесообразно оформить документы, которые подтверждают, что после обучения специалист стал работать лучше. Например, можно расширить должностные обязанности сотрудника или вынести ему благодарность за повышение качества работы.
Обратите внимание: образовательное учреждение по окончании обучения должно выдать фирме акт об оказании услуг и счет-фактуру.
Отметим, что обучение может проводиться как в городе, в котором находится фирма, так и в другой местности. В последнем случае у фирмы возникают командировочные расходы. Однако учесть их при расчете налога на прибыль можно только в том случае, если сами расходы на обучение уменьшают облагаемую налогом прибыль.
Бухгалтерский учет
Перечисление денег за обучение отражается в учете проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– оплачено обучение.
Затраты на повышение квалификации работников относятся к расходам по обычным видам деятельности. После оказания таких услуг в учете делаются записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60
– плата за обучение включена в состав расходов на подготовку и переподготовку кадров;
Дебет 19 Кредит 60
– принят к учету НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс.
После этого сумму НДС можно поставить к вычету:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС.
Пример
Воспользуемся условием предыдущего примера.
ООО «Планета» оплатило обучение и стоимость экзамена 1 сентября 2003 года. Обучение закончилось 17 октября. В этот же день образовательное учреждение выдало фирме счет-фактуру и акт.
ООО «Планета» занимается оптовой торговлей. В учете фирмы были сделаны такие проводки:
1 сентября
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 24 000 руб. – оплачено обучение на курсах подготовки профессиональных бухгалтеров;
Дебет 91-2 Кредит 51
– 2000 руб. – оплачена стоимость экзамена;
17 октября
Дебет 44 Кредит 60
– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – отражены расходы на обучение;
Дебет 19 Кредит 60
– 4000 руб. – принят к учету НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 24 000 руб. – зачтен аванс;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
– 260 руб. – удержан налог на доходы физлиц со стоимости экзамена.
– конец примера –
Начать дискуссию