Основания для взыскания неустойки
Неустойка — сумма, определенная законом или прописанная в договоре. Платит ее одна из сторон, если (ч. 1 ):
- обязательства по договору не исполнила;
- обязательства по договору исполнила ненадлежащим образом, в том числе если нарушила сроки исполнения.
Таким образом, неустойка — это способ обезопасить стороны от возможных потерь, а если они случились — компенсировать их.
Кредитор, требующий неустойку, не обязан доказывать, что понес убытки в результате нарушения договора. То есть неустойка еще и мера имущественной ответственности, своеобразная штрафная санкция (определение КС от 23.06.2016 № 1365-О).
Если должник не несет ответственности за исполнение договора, другая сторона не вправе требовать с него неустойку (ч. 2 ст. 330 ГК).
На практике чаще всего неустойка назначается за нарушение сроков исполнения обязательств. Для заказчика это обычно сроки выполнения работ, для исполнителя — сроки по оплате. При этом когда в договоре прописали неустойку, это предполагает, что стороны «по умолчанию» согласны ее уплатить, если договоренности — не выполнили. На практике, конечно, возмещение неустойки не всегда бывает добровольным. Вариант — на основании решения суда ().
Условие о неустойке в договоре
Оформить условие по неустойке, в том числе о ее размере и порядке взыскания, можно двумя способами:
- отразить в доп. соглашении к основному договору;
- прописать в основном договоре отдельным пунктом.
Второй способ считается более предпочтительным, так как во многом упрощает процесс предъявления требований кредитором.
В договоре либо в доп. соглашении к нему отразите правила расчета неустойки. Подход должен быть единым и для заказчика, и для исполнителя. Иначе, если стороны будут спорить, размер неустойки с большой вероятностью судьи уменьшат. Стороны могут установить любой размер неустойки.
Способы уплаты неустойки
Как инициировать уплату неустойки? Варианты:
- Заказчик предъявляет претензию должнику и тот уплачивает обозначенную сумму.
- Заказчик удерживает сумму при окончательном расчете по договору (постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010).
Расходы на уплату неустойки в налоговом учете
Организация-должник вправе учесть неустойку в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 7 ).
К внереализационным расходам относят, в частности (подп. 13 п. 1 ):
- штрафы;
- пени;
- другие санкции за нарушения договоров, признанные должником добровольно или по суду;
- расходы на возмещение ущерба.
Эти расходы можно учитывать, если они отвечают критериям из .
Вид расхода | Дата признания расхода | Нормативный акт |
Штрафы | Дата признания сумм должником или дата вступления в силу судебного решения |
|
Пени | ||
Суммы возмещения ущерба | ||
Пени, начисляемые за каждый день просрочки | Конец соответствующего отчетного (налогового) периода или дата фактического погашения долга (зависит от того, что произошло раньше) |
Таблица 1. На какие даты учитывать должнику неустойку и другие подобные расходы в налоговом учете
Пример
Организация-должник на ОСНО признала неустойку в марте, а перечислила пострадавшей стороне — в апреле.
Это значит, бухгалтер компании-должника включит уплаченную неустойку в состав внереализационных расходов в марте. То есть неустойка попадет в расходы I квартала.
Полученная неустойка в налоговых доходах
Организация-кредитор учитывает полученную неустойку в составе внереализационных доходов (п. 2 и подп. 4 п. 4 НК).
К внереализационным доходам относят (п. 3 ст. 250 НК):
- доходы, признанные должником;
- доходы, которые должник обязан уплатить по суду;
- штрафы;
- пени;
- другие санкции, предъявляемые должнику в результате нарушения договора;
- суммы возмещения убытков (ущерба).
Вид дохода | Дата признания дохода | Нормативный акт | Документ, подтверждающий факт признания должником обязанности по уплате неустойки |
Штрафы | Дата признания сумм должником или дата вступления в силу судебного решения |
|
|
Пени | |||
Суммы возмещения ущерба |
Таблица 2. На какие даты учитывать полученную неустойку и другие подобные доходы в налоговом учете
Пример
Из-за нарушения договора подряда подрядчик обязан уплатить неустойку. Акт сверки стороны подписали в феврале. При окончательных расчетах организация-заказчик удержала неустойку.
Это значит, бухгалтер компании-заказчика включит полученную неустойку в состав внереализационных доходов на дату подписания акта сверки, то есть в феврале.
Начать дискуссию