Уплата неустойки: налоговые последствия

Основания для взыскания неустойки

Неустойка — сумма, определенная законом или прописанная в договоре. Платит ее одна из сторон, если (ч. 1 ):

• обязательства по договору не исполнила;
• обязательства по договору исполнила ненадлежащим образом, в том числе если нарушила сроки исполнения.

Таким образом, неустойка — это способ обезопасить стороны от возможных потерь, а если они случились — компенсировать их.

Если должник не несет ответственности за исполнение договора, другая сторона не вправе требовать с него неустойку (ч. 2 ст. 330 ГК).

На практике чаще всего неустойка назначается за нарушение сроков исполнения обязательств. Для заказчика это обычно сроки выполнения работ, для исполнителя — сроки по оплате. При этом когда в договоре прописали неустойку, это предполагает, что стороны «по умолчанию» согласны ее уплатить, если договоренности — не выполнили. На практике, конечно, возмещение неустойки не всегда бывает добровольным. Вариант — на основании решения суда ().

Условие о неустойке в договоре

Оформить условие по неустойке, в том числе о ее размере и порядке взыскания, можно двумя способами:

1. отразить в доп. соглашении к основному договору;
2. прописать в основном договоре отдельным пунктом.

В договоре либо в доп. соглашении к нему отразите правила расчета неустойки. Подход должен быть единым и для заказчика, и для исполнителя. Иначе, если стороны будут спорить, размер неустойки с большой вероятностью судьи уменьшат. Стороны могут установить любой размер неустойки.

Способы уплаты неустойки

Как инициировать уплату неустойки? Варианты:

1. Заказчик предъявляет претензию должнику и тот уплачивает обозначенную сумму.
2. Заказчик удерживает сумму при окончательном расчете по договору (постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010).

Расходы на уплату неустойки в налоговом учете

Организация-должник вправе учесть неустойку в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 7 ).

К внереализационным расходам относят, в частности (подп. 13 п. 1 ):

1. штрафы;
2. пени;
3. другие санкции за нарушения договоров, признанные должником добровольно или по суду;
4. расходы на возмещение ущерба.

Эти расходы можно учитывать, если они отвечают критериям из .

Таблица 1. На какие даты учитывать должнику неустойку и другие подобные расходы в налоговом учете

Пример

Организация-должник на ОСНО признала неустойку в марте, а перечислила пострадавшей стороне — в апреле.

Это значит, бухгалтер компании-должника включит уплаченную неустойку в состав внереализационных расходов в марте. То есть неустойка попадет в расходы I квартала.

Полученная неустойка в налоговых доходах

Организация-кредитор учитывает полученную неустойку в составе внереализационных доходов (п. 2  и подп. 4 п. 4  НК).

К внереализационным доходам относят (п. 3 ст. 250 НК):

1. доходы, признанные должником;
2. доходы, которые должник обязан уплатить по суду;
3. штрафы;
4. пени;
5. другие санкции, предъявляемые должнику в результате нарушения договора;
6. суммы возмещения убытков (ущерба).

Таблица 2. На какие даты учитывать полученную неустойку и другие подобные доходы в налоговом учете

Пример

Из-за нарушения договора подряда подрядчик обязан уплатить неустойку. Акт сверки стороны подписали в феврале. При окончательных расчетах организация-заказчик удержала неустойку.

Это значит, бухгалтер компании-заказчика включит полученную неустойку в состав внереализационных доходов на дату подписания акта сверки, то есть в феврале.