Вопрос
Организацией заключены договоры с транспортными компаниями по доставке груза до покупателей.
Для подтверждения транспортных услуг транспортные компании представляют комплект документов, в который входит: заявка, акт и счет-фактура, транспортная накладная, реестр к акту на перевозки по заявкам.
Для документального подтверждения услуг по перевозке груза достаточно наличия транспортной накладной, или необходима товарно-транспортная накладная?
Если с покупателем Организация работает по ЭДО, нужно ли распечатывать первичный документ (акт) в целях документального подтверждения услуги?
Ответ
Основным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг по перевозке груза, является транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная (ТТН) не является основанием для расчетов с перевозчиком, поэтому необходимость в применении ТТН отсутствует.
Распечатывать и прикладывать УПД, подписанные с помощью оператора ЭДО, к транспортных услугам не требуется. Распечатывать электронные документы Организации следует только при необходимости.
Обоснование
Из положений следует, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:
- отсутствуют в перечне ;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода;
- документально подтверждены;
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
При выполнении приведенных выше условий, Организация вправе учесть расходы на перевозку грузов при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.
Согласно по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В силу заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Таким образом, договор перевозки представляет собой оказание услуг по перевозке. При этом документальным подтверждением факта перевозки является транспортная накладная.
Такое мнение подтверждается разъяснениями финансовых и налоговых ведомств. Например, письмах ФНС от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@, Минфина от 08.09.2021 № 03-03-06/1/72593, от 15.10.2018 № 03-03-06/1/73696.
Таким образом, для подтверждения факта оказания транспортных услуг по перевозке груза перевозчиком необходимо наличие транспортной накладной.
По мнению налоговых и финансовых ведомств, иные документы, при отсутствии транспортной накладной, расцениваются как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.
В свою очередь отметим, что товарно-транспортная накладная (ТТН) не является основанием для расчетов с перевозчиком.
В настоящее время ТТН применяется только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта. Однако даже при перевозке такого груза требуется оформление еще и транспортной накладной в случае, если заключается договор на перевозку груза автомобильным транспортом.
На основании изложенного считаем, что основным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг по перевозке груза, является транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная (ТТН) не является основанием для расчетов с перевозчиком, как следствие, необходимость в применении ТТН отсутствует.
Относительно документооборота с контрагентами при помощи ЭДО отмечаем следующее.
В рассматриваемом случае документооборот с контрагентами осуществляется в электронной форме.
Обмен учетными документами в электронном формате между контрагентами происходит с помощью операторов электронного документооборота, которые руководствуются приказом ФНС от 23.10.2020 № ЕД-7-26/775@ «Об утверждении Положения о Реестре доверенных операторов юридически значимого электронного документооборота».
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В силу пункта 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Пунктом 1 статьи 6 Закона № 63-ФЗ установлено, что информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством РФ, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.
Информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия (пункт 2 статьи 6 Закона № 63-ФЗ).
Таким образом, информация в электронной форме признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью при проставлении на ней простой, неквалифицированной или квалифицированной электронной подписи.
Согласно абзацу второму счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи установлен приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н (далее по тексту — Порядок).
Согласно пункту 10 Порядка хранение документов, подписанных электронной подписью, составление, выставление (направление) и получение которых предусмотрено настоящим Порядком, обеспечивается участниками электронного документооборота с учетом сроков хранения архивных документов, определенных в соответствии с законодательством об архивном деле в РФ.
НК не содержит требований об изготовлении бумажных копий электронных документов. Кроме того, отсутствуют требования обязывающие организацию хранить документы, составленные в электронном формате, на бумажных носителях. Единственное условие — такие документы должны быть должны образом пописаны электронной подписью. Такой вывод может быть подтвержден письмами Минфина от 22.08.2012 № 03-02-07/1-202, ФНС от 19.07.2017 № СД-4-3/14079@
На основании изложенного считаем, что распечатывать и прикладывать УПД, подписанные с помощью оператора ЭДО, к транспортным услугам не требуется.
Распечатывать электронные документы организации следует только при необходимости.
Начать дискуссию