Выплаты в пользу гражданина Украины, работающего по ГПД: как бухгалтеру отразить расходы в налоговом учете

Рассказываем, какие могут быть налоговые риски при сотрудничестве с гражданами Украины.
Выплаты в пользу гражданина Украины, работающего по ГПД: как бухгалтеру отразить расходы в налоговом учете

Вопрос

ООО планирует заключить договор гражданско-правового характера с гражданином Украины, у которого есть выданные в РФ СНИЛС и ИНН, а также документ о предоставлении временного убежища на территории РФ.

Какие могут быть налоговые риски?

Мнение эксперта

На вопрос ответила  Лилия Федорова, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член ААС.

Выплаты в пользу гражданина Украины, работающего по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, облагаются НДФЛ, страховыми взносами на ОПС и ОМС, но не подлежат обложению страховыми взносами на ОСС по ВНиМ и НСиПЗ (если договором не предусмотрено иное).

Налоговые риски могут возникнуть в случае переквалификации отношений гражданско-правовому договору в трудовые. В этом случае может возникнуть обязанность доплатить страховые взносы с сумм заработка, уплатить штраф и пени за неполную уплату страховых взносов.

Обоснование позиции

Свидетельство о предоставлении временного убежища является документом, удостоверяющим личность лица, получившего временное убежище на территории РФ, и подтверждает его право на пребывание на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 12 закона от 19.02.1993 N 4528-I «О беженцах»).

НДФЛ

Доходы гражданина Украины за выполнение трудовых функций в РФ, получаемые им от российской организации, подлежат налогообложению в соответствии с нормами (, ст. 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.), письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В общем случае в соответствии с  налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

На основании к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) трудовой деятельностью иностранного гражданина признается его работа в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое российской организацией иностранному гражданину за выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ по гражданско-правовому договору, признается объектом обложения НДФЛ.

По общему правилу налогообложение доходов производится по налоговой ставке 13% (15%), если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо — нерезидент РФ.

Однако в отношении беженцев и лиц, получивших временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом N 4528-I, в  предусмотрено, что налоговая ставка в размере 30% в отношении доходов, получаемых ими от осуществления трудовой деятельности, не применяется. К таким доходам применяется ставка в размере 13% (15%) независимо от налогового статуса (налогового резидентства) налогоплательщика.

Таким образом, доходы гражданина Украины, получившего временное убежище на территории РФ, от трудовой деятельности в РФ на основании гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) облагаются НДФЛ по ставке 13% (если сумма доходов за налоговый период не будет превышать 5 млн руб.) независимо от времени нахождения его в РФ.

Российская организация, выплачивающая доходы физическим лицам, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (, , письма Минфина России от 22.02.2018 № 03-04-06/11533, от 13.01.2014 № 03-04-06/360).

Страховые взносы

Согласно абзацу 2 подп. 1 п. 1  организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о его конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории РФ.

С учетом указанного, полагаем, что выплаты в пользу гражданина Украины, временно пребывающего на территории РФ и застрахованного в системе ОПС, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС.

На основании п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ выплаты иностранным застрахованным лицам облагаются взносами на ОПС по тарифам, установленным для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (независимо от года рождения).

Из совокупности положений ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», подп. 7 п. 1 ст. 6 Закона N 4528-I, п. 13 Порядка предоставления временного убежища на территории Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.04.2001 N 274, полагаем, что иностранный гражданин, получившей временное убежище и работающий по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ и(или) оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования (далее — ОМС).

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут. 

Все подробности здесь

Следовательно, выплаты в пользу таких лиц подлежат обложению страховыми взносами в части ОМС по общим правилам .

Заметим, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам (в том числе иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ) по договорам гражданско-правового характера, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ) не подлежат (в отличие от выплат лицам, работающим по трудовым договорам).

При этом выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые застрахованным в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — НСиПЗ), только если в соответствии с этим договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы от НСиПЗ (ст. 5, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты в пользу гражданина Украины, работающего по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, облагаются НДФЛ, страховыми взносами на ОПС и ОМС, но не подлежат обложению страховыми взносами на ОСС по ВНиМ и НСиПЗ (если договором не предусмотрено иное).

Следовательно, налоговые риски могут возникнуть в случае переквалификации отношений по гражданско-правовому договору в трудовые. В этом случае может возникнуть обязанность доплатить страховые взносы с сумм заработка, уплатить штраф и пени за неполную уплату страховых взносов.

Комментарии

1

Как законно снизить налоговую нагрузку на бизнес: ликбез от эксперта по налоговой безопасности

Разберитесь с тем, что ждать от налоговой реформы-2025 и от амнистии по дроблению.

Утренний бухгалтер № 5680. С 1 сентября закончится переходный период на машиночитаемые доверенности

До 31 августа еще можно работать по подписи представителя ООО или ИП, если она была оформлена до 1 сентября 2023 года.

Для борьбы со страховыми мошенниками в ЦБ могут появиться специальные следователи

Страховые компании считают, что новый орган расследования упростит борьбу с мошенниками.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как заполнить ЕФС-1 с учётом последних изменений. Конспект вебинара с видео и тестированием

«Клерк» приготовил для вас подарок — мы открыли для вас полный бесплатный доступ к конспекту вебинара. Поможем вам разобраться, что нового в заполнении ЕФС-1 и дадим 16 примеров заполнения электронной трудовой книжки.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
1

НДС при УСН в 2025 году: 27 вариантов

В зависимости от размера доходов за прошлый и текущий год будут разные варианты с НДС на УСН. Смотрите их в нашей таблице.

НДС при УСН в 2025 году: 27 вариантов
15
Обзоры для бухгалтера

Налоговики освободили рабов, обложение Питерского форума, отмена налога на чаевые в обзоре

Хотя налогового следа в покушении на Трампа обнаружить не удалось, новости о нем будут. Налоговый дайджест за 15.07.2024.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Директор в тюрьме — что делать бухгалтеру? Непридуманная история 👮‍♂️«Ночной бухгалтер» № 1724

Если директор попадает в СИЗО, а у бухгалтера нет возможности уволиться, как поступить? Упрощенцы, потерявшие право на УСН в 2024 году, получат шанс вернуться на нее в 2025. Долго говорите по телефону или получаете много смс-ок? Вам могут заблокировать платеж в банке.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Корпорация МСП и ЦБ будут обмениваться данными о микрофинансовых организациях

Представители малого и среднего бизнеса могут оценивать организации, которые предоставляют льготное финансирование. Сам же ЦБ получит статистику, чтобы управлять рисками МФО.

Валюта

Центробанк больше не будет публиковать статистику внебиржевого валютного рынка

Чтобы ограничить санкционное влияние, регулятор больше не будет информировать о торгах долларом, евро и юанем.

Госзакупки

Экспертиза цен на госзакупках помогла сэкономить больше 11 млрд рублей

Профильный департамент Москвы провел экспертизу начальных максимальных цен на госзакупках. Это позволило сэкономить свыше 11 млрд рублей.

Срок подачи льготных заявок в Роспатент увеличат в два раза

Теперь у патентообладателей будет не шесть, а 12 месяцев, чтобы запатентовать обнародованное изобретение.

НДС

Отдельные операции по продаже товаров ЕАЭС через электронные площадки облагаются НДС в связи с принятием закона № 100-ФЗ

29 мая 2024 был принят закон № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который несколько расширил перечень операций, облагаемых НДС в России. К ним были отнесены отдельные операции по продаже товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки.

Отдельные операции по продаже товаров ЕАЭС через электронные площадки облагаются НДС в связи с принятием закона № 100-ФЗ

❗️ Уже началось обучение в летней школе бухгалтера! Присоединяйтесь

Сегодня, 15 июля, последний день, когда вы еще можете приобрести любой курс повышения квалификации, а также курсы профпереподготовки для бухгалтеров на УСН и финансовому менеджменту со скидками до -78%. Выбирайте курс и приступайте к обучению!

Инвестиции

«БКС Мир инвестиций» запретил выводить тенге с брокерских счетов

Ограничения для инвесторов начали действовать с 15 июля. Они не смогут переводить средства с брокерских счетов на реквизиты внешних банков, в том числе и на счета БКС Банка.

НДФЛ

С водителя надо удержать НДФЛ за суточные свыше 700 рублей

Для сотрудников с разъездным характером работы установлен необлагаемый максимум для суточных. Это 700 рублей в день.

4
Социальный вычет

Как заполнить справку для соцвычета по НДФЛ на медуслуги

С 2024 года ввели новую форму справки о стоимости медицинских услуг, на основании которой можно оформить социальный налоговый вычет по НДФЛ. Но в порядке ее заполнения есть неясные моменты.

1
Отчетность

Полный перечень отчетов за второй квартал: что сдавать организациям на ОСНО во второй половине июле

Что организации на ОСНО должны сдать до конца июля.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Общество

Авиабилеты подорожали на 9%

Сильнее всего стоимость авиаперелетов выросла в марте: тогда билеты подорожали на 22%.

Кредитование

НБКИ: молодежь стала чаще брать микрозаймы

По данным кредиторов, передающих сведения в Национальное бюро кредитных историй (НБКИ), в январе-мае 2024 года в структуре выданных микрозаймов увеличилась доля только тех заемщиков, возраст которых не достиг 30 лет.

Интересные материалы

За электропогрузчик тоже начислят транспортный налог

Налоговая база по транспортному налогу считается как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.