Долги по налогам и сборам не уменьшают собственный капитал для расчета предельных процентов, а по страховым взносам – уменьшают. Есть ли логика?
В связи с этим возникает вопрос: можно ли при расчете собственного капитала не учитывать также и задолженность по страховым взносам? Минфин неоднократно отвечал, что нельзя, потому что страховые взносы к налогам и сборам прямо не относятся (см., например, письма Минфина от 16.05.2019 № 03-03-06/1/35185, от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84366).
Но есть ли в таком избирательном подходе особая цель? Иными словами, страховые взносы стали исключением среди других обязательных платежей случайно или в этом есть особый смысл?
В правилах тонкой капитализации существует следующая закономерность: чем меньше собственный капитал, тем меньше начисленных по заемному обязательству процентов можно отнести в расходы, и тем больше размер процентов, переквалифицируемых в дивиденды.
Следовательно, смысл и цель в том, что долги по обязательным платежам не должны порождать дополнительное налоговое бремя.
Кроме того, такое регулирование может быть объяснимо тем, что общий размер задолженностей влияет на оценку налогоплательщика с точки зрения наличия в его действиях злоупотреблений (а таковые презюмируются при троекратном превышении сумм займа над собственным капиталом).
При этом, принимая на себя частно-правовые обязательства, предприятие формирует задолженность по собственной воле, а уплата налогов является публично-правовой обязанностью и не зависит от его усмотрения.
Поэтому долги именно по обязательным платежам не должны приниматься во внимание при расчете собственного капитала.
Кадровик — самая стабильная профессия!
С курсом профессиональной
переподготовки «Кадровик с нуля до профи: все навыки от ТК до 1С: ЗУП» вы с нуля освоите все тонкости кадрового учета: прием, увольнение
сотрудников по новым правилам 2026 года, ведение воинского учета, работа в 1С:ЗУП, и получите диплом
государственного образца, который подтвердит вашу новую профессию работодателю.
Стоимость
обучения сейчас снижена 33 000 8 900 руб.,
успейте записаться по акции.
Сейчас же, учитывая формулировку , обязательства по страховым взносам генерируют дополнительную обязанность по налогу у источника и сокращают затраты, учитываемые в расходах по налогу на прибыль.
Смысла в такой исключительности, как видим, нет.
В связи с этим с учетом целей формулы расчета собственного капитала страховые взносы тоже должны быть включены в .
Это тем более логично, что с 2017 года страховые взносы «встроены» в общую канву налогового закона наряду с налогами и сборами, и методологических препятствий для таких поправок в нет.
Ну и этот вопрос хорош для обращения в ВС или в КС, которые могли бы сформировать позицию о том, учитывается ли задолженность по страховым взносам при расчете тонкой капитализации с учетом смысла правового регулирования.
Источник: SP TaxLaw.
Начать дискуссию