Налог с продаж в 2002 году

Журнал Практическй бухгалтерский учет Подписные индексы - "Роспечать" - 80500, "Подписка-2002" - 39443, По вопросу редакционной подписки и распространения: distrib@pbu.ru, тел. (095) 284-27-04, Ирина Благодарова.

С 1 января 2002 года во многих субЪектах РФ продолжает действовать налог с продаж. Хотя этот налог не изменил название, его законодательная база иная. С начала текущего года вступила в силу глава 27 "Налог с продаж" НК РФ. Для введения налога с продаж в регионе, как и ранее, необходим специальный закон субЪекта РФ. Но рамки закона субЪекта РФ сужены: им должна быть определены ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности. Напомним, что ранее субЪекты РФ были вправе устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж (п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Ставка налога по законам субЪектов РФ не может превысить 5%. При этом субЪекты не вправе ее дифференцировать

в отношении операций по отдельным видам товаров;
в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) (ст. 353 НК РФ).

Состав налогоплательщиков с начала текущего года несколько изменен. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели (иностранные организации теперь таковыми не являются). Причем организации и индивидуальные предприниматели признаются ими, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субЪекта РФ, в котором установлен налог с продаж.

Пример 1. Организация зарегистрирована в регионе, где налог с продаж не установлен. Но часть товаров были реализованы в соседнем субЪекте РФ, в котором установлен налог с продаж. По месту своей регистрации организация не является плательщиком налога с продаж. Однако она является таковым в соседнем регионе.

Конец примера 1.

Несколько изменен и обЪект налогообложения. Им признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ услуг) на территории субЪекта РФ, где введен налог с продаж. При этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются обЪектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ). Реализация же товаров (работ услуг) за наличный расчет юридическому лицу теперь не является обЪектом налогообложения.

Налоговая база не изменилась и определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) (ст. 351 НК РФ).

Не изменился и порядок расчета налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик включает ее в цену товара (работы, услуги), предЪявляемую к оплате покупателю, заказчику, отправителю (п. 1 ст. 354 НК РФ).

Пример 2. Между организациями заключен договор поставки товаров на декабрь 2001 года - январь 2002 года. Оплата по договору производится наличными денежными средствами. В субЪекте РФ, где находятся организации, установлен налог с продаж. Ставка налога 5%. В декабре 2001 года поставлено товаров на сумму 100 000 руб., в январе 2002 года на 125 000 руб. Себестоимость поставляемых товаров в декабре и январе составила соответственно 84 500 руб. и 99 800 руб. Организация перешла на новый План счетов с января 2002 года.

В бухгалтерском учете операция по поставке товаров отразится следующим образом:

- в декабре
Дебет 62 Кредит 46
- 126 000 руб. - отражена задолженность за поставленный в декабре товар;
Дебет 46 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) - начислен НДС по поставленному товару;
Дебет 46 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 6000 руб. (120 000 руб. х 5%) - начислен налог с продаж;
Дебет 46 Кредит 20
- 84 500 руб. - списана себестоимость поставленного товара;
Дебет 50 Кредит 62
- 126 000 руб. - поступили денежные средства в кассу организации.
- в январе
Дебет 62 Кредит 90-1
- 150 000 руб. - отражена задолженность за поставленный в январе товар;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 25 000 руб. (125 000 руб. х 20%) - начислен НДС по поставленному товару;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 99 800 руб. - списаны расходы, связанные с реализацией товара;
Дебет 50 Кредит 62
- 150 000 руб. - поступили денежные средства в кассу организации.
Конец примера 2.

Из дословного прочтения нормы, определяющей налогоплательщика, следует, что при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям независимо от того приобретаются ли они для предпринимательских целей или для собственных нужд, при оплате наличными необходимо начислять налог с продаж.

Пример 3. Организацией заключен договор с индивидуальным предпринимателем на поставку продукции на общую сумму - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. 75 процентов причитающейся суммы предприниматель перечислил с расчетного счета, оставшиеся 25 процентов были внесены в кассу организации.

В бухгалтерском учете организации при реализации продукции делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 243 000 руб. - отражена задолженность предпринимателя за поставленную продукцию;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 40 000 руб. - начислен НДС по поставленной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 3000 руб. (240 000 руб. х 25% х 5%) - начислен налог с продаж в части оплаты наличными денежными средствами;
Дебет 51 Кредит 62
- 180 000 руб. (240 000 руб. х 75%) - поступили на расчетный счет денежные средства в оплату поставленной продукции;
Дебет 50 Кредит 62
- 63 000 руб. (240 000 руб. х 25% х (100% + 5%)) - поступили в кассу денежные средства за поставленную продукцию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51
3000 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж.

Если же индивидуальные предприниматель вместо перечисления денежных средст с расчетного счета произведет оплату с использованием расчетных или кредитных банковских карт, то сумма исчисленного налога возрастает. Так как такой способ оплаты за реализованную продукцию включен в обЪект налогообложения. В нашем примере несколько изменятся записи, связанные с начислением задолженности предпринимателя, суммы налога и перечисляемой суммой:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 252 000 руб. - отражена задолженность предпринимателя за поставленную продукцию;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 12 000 руб. (240 000 руб. х (75% + 25%) х 5%) - начислен налог с продаж;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51
12 000 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж.
Конец примера 3

НК РФ законодательно закрепил порядок исчисления налога по договорам комиссии, поручения и агентскому договору. Утвержденная норма соответствует ранее используемому порядку исчисления и уплаты налога, предлагаемому Минфином и МНС России в разЪяснительных письмах (например, письмо Минфина России от 17.12.99 N 04-03-20, разЪяснения налоговых работников от 19.04.2000).

В части договоров комиссии, поручения и агентского договора, по условиям которых фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером, поверенным, агентом и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в их кассу (на расчетный счет), обязанности по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается, как и ранее, на комиссионера, поверенного, агента.

Однако в течение трех предшествующих лет эта обязанность комиссионера, поверенного, агента вытекала только из разЪяснительных писем. Причем она входила в противоречие с пунктом 1 статьи 45 НК РФ. Им установлено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. ОбЪектом налогообложения по налогу с продаж с 1999 года признавалась стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем НК РФ признает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). По вышеперечисленным договорам производится реализация товаров (работ, услуг) комитентом, доверителем, принципалом. Они же, являясь собственниками реализуемых за наличный расчет товаров (работ, услуг), становились налогоплательщиками налога с продаж. И это обязывало их исчислять и уплачивать его. Теперь же признание НК РФ комиссионера, поверенного, агента налоговыми агентами позволяет избежать правовых коллизий.

Если налог с продаж уплачен комиссионером, поверенным, агентом, то комитент, доверитель, принципал при получении от них выручки налог не уплачивают. Сумма налога в этом случае исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера, поверенного, агента. Если же по условиям договора фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером, поверенным, агентом, а денежные средства за них поступают в кассу (на расчетный счет) комитента, доверителя, принципала, то налог уплачивается в бюджет последними. При этом сумма налога исчисляется комитентом, доверителем, принципалом исходя из полной цены товара (п. 3 ст. 354 НК РФ).

Не совсем ясно что имел ввиду законодатель, уточняя полную цену товара (работ, услуг) фразой "включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента)" в первом варианте договоров. Вознаграждение комиссионера, поверенного, агента входит в состав расходов у комитента, доверителя, принципала как и другие затраты, связанные с их производством и реализацией. Ими могут быть сырье и материалы, начисленная заработная плата и вознаграждения и др. Учитывая все понесенные расходы, комитент, доверитель, принципал формируют цену товара (работ, услуг). При этом она должна быть равной, независимо от того поступают ли денежные средства в кассу (через счета) комиссионера, поверенного, агента. Отметим, что во втором варианте договоров это уточнение отсутствует. Или это уточнение предусматривает увеличение налогооблагаемой базы на сумму вознаграждения, причитающегося комиссионеру, поверенному, агенту? Но это при заключении договоров комиссии, поручения и агентского договора несколько противоречит норме, определяющей обЪект налогообложения. Как было сказано выше, обЪектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Возможен лишь один случай, когда оплату вознаграждение комиссионеру, поверенному, агенту необходимо будет включить в налогооблагаемую базу по налогу с продаж:

если по договору комитентом, доверителем, принципалом будет физическое лицо;
все полученные денежные средства в оплату реализованной продукции комиссионер, поверенный, агент перечисляет комитенту;
комитент, доверитель, принципал в свою очередь оплачивает вознаграждение комиссионеру, поверенному, агенту наличными денежными средствами или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Возможно, данное уточнение будет соответствующим образом отражено в методических рекомендациях МНС России по порядку исчисления налога с продаж.

Пример 4.

Между организациями заключен договор комиссии на реализацию товара. Установленная стоимость реализации товара 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб. В регионе введен налог с продаж, ставка которого 5%. Фактическая себестоимость передаваемого товара 110 000 руб., комиссионное вознаграждение - 14 400 руб., в том числе НДС - 2400 руб. Товар реализован физическим лицам за наличный расчет.

Вариант 1. Денежные средства поступают в кассу комиссионера. По условию договора комиссионер перечисляет комитенту денежные средства без комиссионного вознаграждения. Так как денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комиссионера, то он должен исчислить налог с продаж с реализации, удержать его и перечислить в бюджет.

В бухгалтерском учете операция по реализации товара отразится следующим образом:

Дебет 004
- 180 000 руб. - отражена стоимость товара, полученного от комитента для реализации, согласно накладной;
Кредит 004
- 180 000 руб. - списан с забалансового счета реализованный товар;
Дебет 50 Кредит 76
- 189 000 руб. - поступили денежные средства за реализованный товар и начислена задолженность перед комитентом;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 9000 руб. (180 000 руб. х 5%) - начислен налог с продаж за реализованный товар;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51
- 9000 руб. - перечислен налог с продаж, удержанный с комитента;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 15 000 руб. - отражена задолженность комитента в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2500 руб. (15 000 руб. : 120% х 20%) - начислен задолженность перед бюджетом по НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 51
- 165 000 руб. (189 000 - 9000 - 15 000) - перечислены денежные средства комитенту.

В учете комитента при поступлении отчета от комиссионера о реализации товара производятся следующие записи:

Дебет 45 Кредит 41
- 110 000 руб. - отражена фактическая себестоимость товара, переданного комиссионеру;
Дебет 44 Кредит 76
- 12 500 руб. - начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 19 Кредит 76
- 2500 руб. - начислен НДС с вознаграждения комиссионеру;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 189 000 руб. - отражена выручка за реализованный комиссионером товар;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 30 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по товару, реализованному комиссионером;
Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 9000 руб. (180 000 руб. х 5%) - начислен налог с продаж по товару, реализованному комиссионером за наличный расчет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 76
- 9000 руб. - отражена сумма начисленного налога с продаж, удерживаемая и перечисляемая в бюджет комиссионером;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 12 500 руб. - списано вознаграждение комиссионеру;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 110 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара;
Дебет 51 Кредит 76
- 165 000 руб. (189 000 - 9000 - 15 000) - поступили денежные средства от комиссионера;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2500 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

Вариант 2. Оплата поступает в кассу комитента.

Бухгалтерский учет у комиссионера в этом случае несколько упростится:

Дебет 004
- 180 000 руб. - отражена стоимость товара, полученного от комитента для реализации, согласно накладной;
Кредит 004
- 180 000 руб. - списан с забалансового счета реализованный товар;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 15 000 руб. - отражена задолженность комитента в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2500 руб. (15 000 руб. : 120% х 20%) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения; Дебет 51 Кредит 76
- 15 000 руб. - получены денежные средства в счет комиссионного вознаграждения от комитента.

При этом варианте оплаты исчисление налога с продаж производит комитент. Он же и перечисляет исчисленную сумму в бюджет:

Дебет 45 Кредит 41
- 110 000 руб. - отражена фактическая себестоимость товара, переданного комиссионеру;
Дебет 44 Кредит 76
- 12 500 руб. - начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 19 Кредит 76
- 2500 руб. - начислен НДС с вознаграждения комиссионеру;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 189 000 руб. - отражена выручка за реализованный комиссионером товар;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 30 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по товару, реализованному комиссионером;
Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 9000 руб. (180 000 руб. х 5%) - начислен налог с продаж по товару, реализованному комиссионером за наличный расчет;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 12 500 руб. - списано вознаграждение комиссионеру;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 110 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара;
Дебет 50 Кредит 62
- 189 000 руб. - поступили денежные средства за реализованный товар в кассу комитента;
Дебет 76 Кредит 51
- 15 000 руб. - перечислены денежные средства в счет комиссионного вознаграждения;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2500 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Конец примера 4.

В зависимости от временного соотношения между датами реализации и поступлением денежных средств в ее оплату возможны следующие варианты определения даты осуществления операции. Если реализация товаров (работ, услуг) происходит раньше их оплаты, то датой осуществления операций по признаваемым обЪектам налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках (при оплате с использованием расчетных или кредитных банковских карт) или день поступления выручки в кассу.

Если же производится предварительная оплата товаров (работ, услуг), то датой осуществления операции по реализации товаров (работ, услуг) признается день их передачи покупателю (п. 4 ст. 354 НК РФ).

Пример 5.

Организация оказывает услуги по ремонту автомобилей, в том числе и физическим лицам. Они осуществляются при 100 процентной предоплатой. В регионе введен налог с продаж. Его ставка 5 процентов. По представленной калькуляции стоимость услуги составила 15 000 руб.

Физическое лицо внесло причитающуюся сумму с учетом НДС и налога с продаж в январе 2002 года. Услуга оказана в феврале. Организация уплачивает НДС ежеквартально.

Физическим лицом в январе была внесена сумма 18 900 руб. состоящая из стоимости предоставляемых услуг 15 000 руб., НДС - 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) и налога с продаж - 900 руб. ((15 000 + 3000) х 5%).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

- в январе
Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 18 900 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. х 20%) х (100% + 5%)) - поступила 100 процентная предоплата в счет оказания услуг по ремонту автомобиля;
Дебет 90-3 субсчет "НДС с авансов и предварительных оплат" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3150,63 руб. (18 900 руб. х 16,67%) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с предварительной оплаты оказываемой услуги;
- в феврале
Дебет 62 Кредит 90-1
- 18 900 руб. - отражена стоимость оказанной услуги по ремонту автомобиля;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
- 18 900 руб. - зачтены ранее поступившие денежные средства в счет оплаты услуги по ремонту автомобиля;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3000 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС по оказанной услуге;
Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 900 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 90-3 субсчет "НДС с авансов и предварительных оплат" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3150,63 руб. - сторнирована ранее начисленная сумма НДС с предварительной оплаты за услугу по ремонту автомобиля.

Конец примера 5.

Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне ее места нахождения, обязана уплачивать налог на территории того субЪекта РФ, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом расчет налога производится исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг) (ст. 355 НК РФ).

Пример 6.

Организация имеет два обособленных подразделения в разных субЪектах РФ. В регионах, где находятся обособленные подразделения, введен налог с продаж, а где зарегистрирована организация, налог с продаж отсутствует. Ставка налога в субЪектах РФ, где находится первое обособленное подразделение установлена в размере 5%, где находится второе - 4%. В январе общий обЪем реализованных товаров, подпадающих под налогообложение налогом, составил 480 000 руб. Из них на головное подразделение организации приходится 280 000 руб., на первое обособленное подразделение - 150 000 руб., второе обособленное подразделение - 50 000 руб. Исчисленная сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджеты по первому обособленному подразделению, составит - 7500 руб. (150 000 руб. х 5%). Величина налога, исчисленная исходя из реализации, осуществленной вторым обособленным подразделением, будет 2000 руб. (50 000 руб. х 4%). По головному подразделению налог с продаж не исчисляется, так как в соответствующем субЪекте РФ он не введен.

Конец примера 6.

НК РФ установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (ст. 349 НК РФ). Он несколько расширен по сравнению с аналогичным перечнем товаров (работ, услуг), установленным пунктом 3 статьи 20 закона об основах налоговой системы. Но если вышеупомянутый закон предоставлял право законодательным (представительным) органам субЪектов РФ расширять его за счет других товаров и услуг не первой необходимости, то в НК РФ он закрыт. Так не подлежит налогообложению операции по реализации:

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви;
лекарств, протезно-ортопедических изделий;
зданий, сооружений, земельных участков и иных обЪектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
учебной и научной книжной продукции;
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера и ряд других.

Всего в перечень включено пятнадцать позиций.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие и не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению в соответствии с НК РФ, обязаны вести раздельный их учет. Изменилась и направленности использование средств налога в бюджете. Раньше эти средства должны были направляться на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Теперь же они будут вливаться в общую сумму поступивших налогов субЪекта РФ и местных бюджетов.

Налог с продаж будет действовать в течение двух лет в 2002 и 2003 годах, так как с 1 января 2004 года глава 27 НК РФ утрачивает силу.