НДС vs электронные услуги от иностранного контрагента. Платить налог или нет?

Вопрос

Какой сейчас действует порядок налогообложения НДС электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями, состоящими на учете в налоговой РФ?

Ответ

С 1 октября 2022 года в случае приобретения у иностранной компании, состоящей на учете в налоговой на основании положений пункта 4.6 статьи 83 НК, услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, у организации возникнут обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС.

Обоснование

Законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК, которые вступили в силу с 1 октября 2022 года. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Положение этого подпункта применяется при оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК.

Пунктом 1 статьи 174.2 НК установлено, что в целях настоящей главы оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий.

Таким образом, в случае приобретения российской организацией у иностранной компании услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг будет признаваться территории РФ.

Следовательно, такие услуги будут облагаться НДС на территории РФ.

В силу пункта 3 статьи 174.2 НК иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в пункте 1, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации таких услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.

Пунктом 10.1 статьи 174.2 НК установлено, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1, местом реализации которых признается территория РФ, в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, исчисление и уплата налога производятся получателями услуг в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК.

На основании пункта 1 статьи 161 НК при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками – иностранными лицами:

• не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
• состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Из положений пункта 10.1 статьи 174.2 НК, пунктов 1 и 2 статьи 161 НК следует, что в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, в адрес российской организации, у российской организации возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС.

Но только если услуги не оказаны через расположенное на территории РФ обособленное подразделение иностранной организации.

Иных исключений положения пункта 10.1 статьи 174.2 НК не содержат. В связи с чем считаем, что обязанности налогового агента возникнут у российской организации также в том случае, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 НК.

На основании изложенного, считаем, что с 1 октября 2022 года в случае приобретения у иностранной компании, состоящей на учете в налоговой на основании положений пункта 4.6 статьи 83 НК, услуг в электронной форме, у организации возникнут обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС.