Подтверждение – в постановлении АС Московского округа от 39.05.2022 № А40-179162/2021.
Из-за чего возник конфликт
В июле 2017 московская компания внесла изменения о себе в ЕГРЮЛ. Она создала филиал в Свердловской области. Управляющим филиала был назначен предприниматель.
Филиал реально работал:
- есть договора на оказание бухгалтерских услуг в части подготовки и сдачи отчетности;
- есть договора на выдачу электронных подписей.
Компания поручила филиалу выдавать сертификаты ключа проверки ЭЦП. При этом ЭЦП выдавались непосредственно удостоверяющим центром по договорам между удостоверяющим центром и компанией. А филиал уже контактировал с клиентами.
Имелся и договор субаренды нежилого помещения для филиала.
Филиал был закрыт решением от ноября 2020. Но вот уведомление о закрытии филиала поступило к налоговикам только в феврале 2021.
При этом компания решила перейти на УСН с 2021 года. Своевременно подала заявление о переходе – 30.12.2020. Однако получила от инспекции категорический отказ.
Чем филиал отличается от обособленного подразделения
Обособленное подразделение – это любое подразделение, которое территориально удалено от самой организации. В обособленном подразделении должны быть стационарные рабочие места (ст. 11 НК). Не имеет значения, отражено создание подразделения в учредительных документах или нет, и какими полномочиями оно наделено.
Законодательство о налогах и сборах не содержит определения «филиал». Поэтому термин «филиал» следует применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве (п. 1 ст. 11 НК).
Обособленным подразделением могут быть и филиал, и представительство. Однако филиал все-таки отличается от обычного обособленного подразделения (ст. 55 ГК РФ).
Филиал выполняет все функции головной организации, в том числе и функцию представительства. Иначе говоря, представляет интересы юридического лица и защищает их. Обычное обособленное подразделение функции головной организации не выполняет.
Есть и еще одно важное отличие. Сведения о филиале надо включить в ЕГРЮЛ. А сведения об обычном обособленном подразделении – нет.
Почему организации отказали в праве на УСН
Налоговики напомнили компании, что если у нее есть филиал, она не вправе применять УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК). Организация указала, что филиал был закрыт еще в ноябре 2020. На 1 января 2021 нет уже никакого филиала. И за защитой своего права отправилась в суд.
Однако арбитры в этом конфликте поддержали инспекцию. Ориентироваться на те даты, которые отражены в ЕГРЮЛ. На тот момент, когда компания подавала заявление о переходе на УСН, по данным в ЕГРЮЛ у нее был филиал.
Сведения о том, есть у компании филиал или нет, должна подавать сама компания.
Объяснить, почему с ноября 2020 по февраль 2021 она не подала в инспекцию заявление об изменениях в ЕГРЮЛ, организация не смогла.
Называть свое обособленное подразделение филиалом компанию никто не заставлял. Это был ее собственный выбор.
Филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Закрытие филиала также надо отразить в ЕГРЮЛ. Но юридически значимым этот факт становится с момента, когда компания уведомила налоговиков. В том числе, и для целей уплаты налогов.
При этом инспекция уведомила компанию, что она не вправе применять УСН, в разумный срок. Еще до сдачи первой отчетности. Так что обвинять инспекторов совершенно не в чем.
Выводы
Организации, у которых есть филиалы, не могут применять УСН. Другие обособленные подразделения не препятствуют применению «упрощенки» (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-11/99464).
Если компания в принципе планирует применять УСН, не надо называть свои обособленные подразделения «филиалами». Или хотя бы своевременно вносить изменения в ЕГРЮЛ.
Конечно, такое повышенное внимание именно к «филиалам» выглядит несколько странно, но таковы правила. И их лучше соблюдать.
Начать дискуссию