Юрлица должны решать проблемы сами
Конфликт
Организация представила декларацию по НДС за 2-й квартал 2015 на 500 тыс. руб. В октябре 2015 была подана уточненка к уменьшению. Соответственно, переплата составила 400 тыс. руб.
Организация не стала требовать вернуть переплату. Налоговики зачли ее в мае 2018 на сумму в 100 тыс. руб. Соответственно, осталось еще 300.
И вот тут компания решила переплату вернуть. Вот только заявление на возврат подали в декабре 2018. В заявлении нашли ошибки, и налоговики отказали в возврате аж в сентябре 2020.
Исправленное заявление подали в ноябре 2020, и тут уже инспекторы отказали в возврате переплаты из-за пропуска срока на возврат.
Апелляция встала на сторону компании. Налоговики были обязаны сообщить организации о наличии остатка переплаты (п. 9 ст. 78 НК). Но не сообщили. Так что право на возврат переплаты у организации есть. При этом апелляция сослалась на кассационное определение ВС от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6.
Решение конфликта
Однако кассация пересмотрела спор в пользу налоговиков (постановление АС 07.09.2022 № А40-188353/2021).
Если компания не смогла получить возврат по статье 78 НК, она вправе обратиться в суд. Срок – три года, с момента, когда она узнала о нарушении своего права (определение КС от 21.06.2001 № 173-0).
Когда организация узнала о нарушении, определяют с учетом четырех показателей (постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08):
- причина переплаты;
- возможность сразу уплатить правильную сумму налога;
- изменение действующего законодательства;
- иные обстоятельства в пользу организации.
И обосновывать все это должен сам налогоплательщик.
Арбитры полагают, что организация должна узнать о факте переплаты, когда сдает отчетность. Он ведь может соотнести фактически уплаченные суммы и суммы по отчетности (определения ВС от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968).
Уточненка была подана в октябре 2015. В этот момент компания узнала о переплате. С этого момента и надо считать три года (п. 7 ст. 78 НК). То, что налоговики не уведомили организацию об остатке переплаты после частичного зачета, ничего не значит.
И ссылка на определение ВС тоже не работает. Там совсем другие обстоятельства.
Физлицам есть поблажки
А какие же такие обстоятельства были в кассационном определении ВС от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6?
Конфликт
Физлицо было предпринимателем с июня 2004 по февраль 2019, и применял УСН.
В 2014 году он ошибочно заплатил единый налог на сумму 92 тыс. руб. В результате образовалась переплата.
В мае 2015 налоговики уведомили ИП о переплате. В 2016 – 2018 годах ИП единый налог и не платил. Налоговики закрывали его за счет переплаты.
Но в феврале 2019 ИП обратился за возвратом переплаты. ИП сослался на то, что узнал о размере переплаты только в феврале 2019, когда зашел в ЛКН на сайте www.nalog.ru.
И вот тут ему отказали, так как истекли три года для возврата. И все три инстанции поддержали инспекторов.
Решение конфликта
Зачет суммы переплаты в счет предстоящих платежей производят на основании заявления налогоплательщика по решению инспекции. Иногда налоговики вправе произвести зачет излишне уплаченной суммы самостоятельно (п. 4, 5 ст. 78 НК).
Инспекторы сами проводили зачеты в 2016-2018 годах. При этом налоговики обязаны сообщать налогоплательщику о переплате налога. На это инспекции дается месяц с момента, когда они ее обнаружили (п. 3 ст. 78 НК).
Налоговики после каждого зачета были обязаны сообщать ИП о размере остатка переплаты. Без такой информации ИП сложно определиться, что дальше делать с переплатой. Но инспекторы свои обязанности не выполняли.
Суд решил, что трехлетний срок на возврат должен начинаться с момента, когда ИП получает сообщение об остатке переплаты. Последний зачет налоговики провели в феврале 2019. Они сами подтвердили, что трехлетний срок не истек. Так что три года надо считать с февраля 2019.
Суд подчеркнул, что физлиц нужно защищать особо. В отношениях с государством они – слабая сторона (постановления КС от 12.07.2007 № 10-П, от 13.12.2016 № 28-П, от 10.03.2017 № 6-П, от 11.02.2019 № 9-П).
Выводы
И в том, и в другом деле налоговики проводили частичный зачет переплаты. И не оповещали налогоплательщиков об остатке.
Но в отношении юрлица арбитры решили, что оно само должно следить за остатками переплаты и зачетами. Налоговики должны оповещать об остатках... Но не особо обязаны.
А вот «физики», даже в виде ИП, могут рассчитывать на снисхождение. Для них арбитры готовы посчитать сроки по каким-то другим – льготным – правилам.
Комментарии
2Висит переплата по минимальному налогу на прибыль (были разные КБК). При переводе платежей на единый КБК налоговая платеж не перенесла. Прошло более трех лет и теперь (из-за бездействия налоговой) деньги "конфискуются в пользу бюджета"!
ABell а что делали три года? не интересовались?