Оптовые фирмы нередко возвращают поставщикам ранее купленную у них продукцию. При этом причины возврата могут быть самые разные. О том, как отразить такую операцию в учете, читайте в статье.
Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»
Покупатель может вернуть товар:
– при ненадлежащем исполнении договора купли-продажи. Правила возврата товаров в этом случае установлены главой 30 Гражданского кодекса;
– по другим причинам.
Возврат в случае нарушения договора купли-продажи
Под ненадлежащим исполнением договора купли-продажи, в частности, подразумевается:
– нарушение условий о количестве товара;
– нарушение условий об ассортименте товаров;
– передача товара ненадлежащего качества;
– передача некомплектного товара;
– передача товара без тары (упаковки);
– непредоставление информации о товаре.
Обратите внимание: во всех этих случаях вернуть товар можно независимо от соглашения сторон.
Пример
ЗАО «Мир» 4 ноября приобрело товары у ООО «Вектор» на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Себестоимость проданных товаров в учете «Вектора» составила 15 000 руб.
10 декабря выяснилось, что часть товара стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС – 1500 руб.) бракованная. 10 декабря она была возвращена поставщику. Себестоимость возвращенных товаров составила 5625 руб. 15 декабря «Вектор» вернул «Миру» деньги. Обе фирмы считают НДС «по оплате».
В учете «Мира» были сделаны такие проводки:
4 ноября
Дебет 41 Кредит 60
– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 4000 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 24 000 руб. – перечислены деньги поставщику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – поставлен к вычету НДС по товарам;
10 декабря
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41
– 7500 руб. (9000 – 1500) – отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1500 руб. – сторнирована сумма НДС по некачественным товарам, ранее принятая к вычету;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19
– 1500 руб. – сумма НДС включена в стоимость претензии;
15 декабря
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 9000 руб. – поступили деньги от поставщика за бракованный товар.
Возвращенные товары были признаны «Вектором» негодными для дальнейшей перепродажи. При этом часть товара на сумму 3800 руб. была списана на расходы основного производства, а часть стоимостью 1825 руб. – оприходована как материалы.
В учете «Вектора» были сделаны такие проводки:
4 ноября
Дебет 62 Кредит 90-1
– 24 000 руб. – отражена реализация продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 15 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
– 24 000 руб. – получены деньги от покупателя;
10 декабря
Дебет 62 Кредит 90-1
– 9000 руб. – сторнирована часть выручки от реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 5625 руб. – сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную продукцию;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1500 руб. – сторнирован НДС;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 9000 руб. – признан долг «Миру»;
Дебет 28 Кредит 43
– 5625 руб. – списана на потери от брака стоимость возвращенной продукции;
Дебет 20 Кредит 28
– 3800 руб. – списаны потери от брака на расходы основного производства;
Дебет 10 Кредит 28
– 1825 руб. – часть бракованной продукции оприходована в составе материалов;
15 декабря
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– 9000 руб. – возвращены деньги покупателю.
-конец примера-
Возврат по другим причинам
Сложнее обстоит дело с возвратом товаров по причинам, не связанным с ненадлежащим выполнением условий договора. Например, из-за отсутствия на них спроса. В этом случае возникает вопрос: не является ли такой возврат реализацией, то есть обратной продажей товара?
Согласно статье 39 Налогового кодекса, под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача (в том числе обмен) на возмездной основе или безвозмездно прав собственности на них.
По договору купли-продажи право собственности у покупателя товаров (работ, услуг) возникает с момента их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, каждый случай перехода права собственности признается реализацией.
То есть, продавая товар, фирма реализует его своему покупателю. А возврат товара – это не что иное, как его обратная продажа. Таким образом, в обоих этих случаях происходит реализация товаров. Иными словами, возврат товара после перехода права собственности на него – это обыкновенная купля-продажа. Только теперь в роли покупателя собственных товаров оказывается недавний поставщик.
Но самое неприятное состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет такой операции ничем не отличается от учета обычной операции оптовой купли-продажи товара.
Пример
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что возврат части товара произошел по соглашению сторон из-за отсутствия на него спроса. Такой возврат – это обратная реализация товара.
В этом случае записи в учете «Мира» будут выглядеть так:
10 декабря
Дебет 62 Кредит 90-1
– 9000 руб. – отражена выручка от обратной продажи части товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 7500 руб. (9000 – 1500) – списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
– 1500 руб. – начислен НДС с выручки;
15 декабря
Дебет 51 Кредит 62
– 9000 руб. – поступила оплата за возвращенный товар;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1500 руб. – отражена задолженность по НДС.
Бухгалтер «Вектора» отразил эту операцию такими проводками:
10 декабря
Дебет 41 Кредит 60
– 7500 руб. (9000 – 1500) – оприходованы возвращенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 1500 руб. – учтен НДС;
15 декабря
Дебет 60 Кредит 51
– 9000 руб. – возвращены деньги покупателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1500 руб. – предъявлен к вычету НДС.
-конец примера-
Как выгоднее оформить возврат
Однако не всегда возврат товара приравнивается к его реализации. Чтобы избежать подобной ситуации, можно:
– заключить договор комиссии;
– предусмотреть особый порядок перехода права собственности на товары.
Договор комиссии
Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. То есть право собственности на товар до момента его продажи остается у продавца.
При заключении договора комиссии комитент (поставщик) имеет право в любой момент потребовать возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных убытков. В свою очередь, комиссионер вправе отказаться от поручения, если договор составлен без указания срока действия или при нереализации товара в установленный срок.
Как отразить операции по договору комиссии в учете, покажет пример.
Пример
Комитент ЗАО «Мир» передал комиссионеру ООО «Вектор» товары на реализацию. Согласно договору, товары должны быть проданы по цене не ниже 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения – 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).
Комиссионер продал товар на более выгодных условиях, чем было предусмотрено в договоре. Сумма, вырученная за товар, составила 264 000 руб. (в том числе НДС – 44 000 руб.). Согласно договору, превышение стоимости проданных товаров над ценой, указанной в договоре, делится пополам между участниками сделки. Превышение составило 24 000 руб. (264 000 – 240 000). Следовательно, сумма вознаграждения комиссионера увеличится и составит 60 000 руб. (48 000 руб. + 24 000 руб. : 2), в том числе НДС – 10 000 руб.
Затраты комиссионера, связанные с продажей товаров, составили 30 000 руб. Он не участвует в расчетах, деньги за проданный товар поступают на счет комитента.
Выручка в налоговом учете и у комитента, и у комиссионера определяется «по отгрузке». Рассмотрим порядок учета:
в ЗАО «Мир»
При передаче комиссионеру товара на реализацию «Мир» не составляет счет-фактуру. На основании договора он выписывает накладную на сумму 240 000 руб. Один экземпляр накладной передает комиссионеру, второй – в свою бухгалтерию.
Эта операция отражается в учете записью:
Дебет 45 Кредит 41
– 120 000 руб. – отгружены товары посреднику для продажи.
После утверждения отчета посредника о продаже товара комитент выписывает ему счет-фактуру на сумму 264 000 руб. Этот счет он регистрирует в книге продаж.
Бухгалтер «Мира» отражает продажу товара такими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 264 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 44 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 120 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;
Дебет 44 Кредит 76
– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 19 Кредит 76
– 10 000 руб. – учтен НДС по вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 50 000 руб. – списано вознаграждение на себестоимость;
Дебет 51 Кредит 62
– 264 000 руб. – поступили деньги от покупателей;
Дебет 76 Кредит 51
– 60 000 руб. – оплачено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по вознаграждению;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 50 000 руб. (264 000 – 44 000 – 50 000 – 120 000) – отражена прибыль от сделки.
в ООО «Вектор»
При получении от комитента товара на реализацию бухгалтер ООО «Вектор» делает в учете запись:
Дебет 004
– 240 000 руб. – принят к учету товар, полученный на реализацию от комитента.
При отгрузке товара покупателю комиссионер составляет два экземпляра счета-фактуры от своего имени на сумму 264 000 руб. Один экземпляр передает покупателю, второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.
После продажи товара комиссионер передает комитенту отчет. В учете составляются проводки:
Кредит 004
– 240 000 рублей – отгружены товары покупателю;
Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…)
– 30 000 руб. – отражены затраты посредника.
После утверждения отчета ООО «Вектор» выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента – в книге покупок.
Реализация посреднических услуг отражается в учете проводками:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1
– 60 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 30 000 руб. – списаны затраты посредника;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 60 000 руб. – поступило вознаграждение от комитента;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 20 000 руб. (60 000 – 10 000 – 30 000) – отражена прибыль от деятельности посредника.
– конец примера –
Момент перехода права собственности
Если по каким-либо причинам договор комиссии не подходит, с покупателем можно заключить обычный договор поставки или купли-продажи, в котором может быть установлен особый порядок перехода права собственности. Например, право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара покупателем.
Таким образом, до тех пор, пока переданный товар не будет оплачен, право собственности на него не перейдет к покупателю. В этом случае возврат товара продавцу не будет являться реализацией.
Обратите внимание: если покупатель своевременно не оплатит товар, продавец вправе потребовать от него уплаты процентов. Это следует из пункта 3 статьи 486 Гражданского кодекса.
Пример
8 декабря 2003 года ЗАО «Мир» отгрузил ООО «Вектор» товар, покупная стоимость которого составляет 30 000 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на него переходит к покупателю после оплаты, которую он должен произвести не позднее 22 декабря. В установленный срок оплата от покупателя не поступила.
23 декабря «Мир» потребовал вернуть поставленный товар. Он был возвращен «Вектором» 29 декабря. В связи с тем, что право собственности на него к покупателю так и не перешло, такой возврат не будет считаться реализацией.
В учете «Мира» были сделаны такие проводки:
8 декабря
Дебет 45 Кредит 41
– 30 000 руб. – отражена стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю;
29 декабря
Дебет 41 Кредит 45
– 30 000 руб. – оприходован товар, возвращенный покупателем.
Бухгалтер «Вектора» сделал у себя в учете такие записи:
8 декабря
Дебет 002
– 30 000 руб. – учтены на забалансовом счете полученные товары;
29 декабря
Кредит 002
– 30 000 руб. – возвращены товары продавцу.
-конец примера-
Начать дискуссию