Автотранспортные организации, у которых не более 20 машин, должны перейти на ЕНВД. При этом у них возникает много вопросов. Например, в какой налоговой инспекции надо встать на учет, если они работают в разных регионах? Можно ли в одном регионе работать по упрощенной системе налогообложения, а в другом – платить ЕНВД? На эти вопросы недавно ответили налоговики.

Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»

Постановка на учет

Организации или предприниматели, должны платить ЕНВД если соблюдаются два условия:

– они работают в регионе, где введен ЕНВД;

– их деятельность облагается этим налогом.

На это указано в статье 346.28 Налогового кодекса.

Если организация начинает работать в новом регионе, где введен ЕНВД, она должна в течение пяти дней встать на учет в местной налоговой инспекции. Как это сделать, написано в приказе МНС от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, фирмы и предприниматели, которые оказывают автотранспортные услуги и при этом имеют не более 20 машин, являются плательщиками ЕНВД.

Однако автотранспортные организации могут перевозить грузы или пассажиров из одного региона, где ЕНВД нет, в другой, где этот налог введен. Поэтому совершенно обоснованно возникает вопрос: какой из регионов будет считаться местом осуществления предпринимательской деятельности?

В письме МНС России от 15 сентября 2003 г. № 22-2-16/20156-аж406 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» (далее – Письмо) чиновники попытались ответить на этот вопрос. Правда, их ответ, вероятно, мало кому придется по душе. Они указали, что организации, которые занимаются перевозками людей или грузов, должны:

– встать на учет в налоговых инспекциях тех регионов, через которые они перевозят людей или грузы;

– платить ЕНВД в этих регионах;

– сдавать декларации по ЕНВД в каждом регионе.

Как это может выглядеть на практике, мы покажем на примере.

Правда, не все так просто, как кажется на первый взгляд. Если следовать указаниям налоговиков, возникает еще целый ряд вопросов. Например, в какой инспекции региона надо становится на учет: в любой, или в той, через которую проходит маршрут транспорта данной организации? Надо ли становиться на учет в тех регионах, через которые проезжают автомашины фирмы? В какие инспекции нужно подавать декларации по ЕНВД?

Любые неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщиков. Об этом сказано в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса. Таким образом, все спорные моменты перевозчики могут разрешить самым выгодным для себя образом, игнорирую Письмо налоговиков. Правда, в случае спора с ними, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в арбитражном суде.

Аргументы в пользу перевозчика

Позиция налоговиков, изложенная в письме, основана на их толковании такого понятия, как «место осуществления деятельности». Они считают, что это территория тех регионов, по которой транспорт организации-перевозчика возит грузы или пассажиров.

Однако в главе 26.3 Налогового кодекса не сказано, что считать местом осуществления деятельности в данном случае. Поэтому следует использовать термины из других отраслей права. На это указано в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса.

Обратимся к Гражданскому кодексу. В статье 2 этого документа сказано, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли.

Если транспорт организации проезжает через какой-либо регион, то это не может считаться предпринимательской деятельностью на территории данного региона. Провоз груза или пассажиров еще не свидетельствует о намерении систематически получать прибыль в данном регионе. Кроме того, если последовать Письму налоговиков, может возникнуть совершенно абсурдная ситуация: перевозчику придется встать на учет во всех регионах, куда он хоть раз возил груз или пассажиров.

Более правильным было бы считать таким местом территорию, на которой расположен транспорт (автобаза, стоянка). А в регионе, через который осуществляются перевозки, по нашему мнению, вставать на налоговый учет не надо.

В любом случае, отследить, насколько организация-перевозчик соблюдает требования Письма МНС, налоговикам будет очень сложно. Это связано с тем, что инспекторы проверяют только те организации, которые зарегистрированы на их территории. Если же перевозчик не зарегистрируется в тех регионах, через которые он проезжает, то в них и не будут знать о том, что он существует. Проверить автотранспортную организацию смогут лишь сотрудники налоговой инспекции, в которой она изначально зарегистрирована.

Совместить несовместимое

Организация, которая хотя бы в одном регионе платит ЕНВД, не может применять упрощенную систему налогообложения по деятельности, осуществляемой в других регионах. Если следовать логике налоговиков, изложенной в Письме, перейти на «упрощенку» перевозчикам будет очень проблематично. Так, если транспорт организации проезжает через регионы, где введен ЕНВД, работать по упрощенной системе она не имеет права.

Однако если автотранспортная организация с 1 января 2003 года уже работает по «упрощенке», то она может делать это и дальше до конца года. Дело в том, что перейти на общий режим налогообложения предприниматели и фирмы могут только по окончании года. На это указано в пункте 3 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Из этого правила есть лишь два исключения: вернуться на обычный режим налогообложения должны те организации, чей доход в 2003 году превысил 15 млн. рублей и те, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. рублей. Об этом говорится в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. В этих случаях фирмы-перевозчики обязаны уведомить свою налоговую инспекцию о том, что они потеряли право на применение упрощенной системы налогообложения.

Иные ситуации, когда налоговики могут вернуть организацию на общий режим налогообложения, в Налоговом кодексе не предусмотрены. Если инспекторы все же потребуют у фирмы прекратить применение «упрощенки», организации придется обратиться в суд.

Обратим внимание, что с 2004 года ситуация изменится. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ разрешает применять одновременно ЕНВД и упрощенную систему налогообложения. Так что даже те перевозчики, которые в каком-либо регионе платят ЕНВД, смогут применять «упрощенку» в отношении деятельности, которая под ЕНВД не подпадает.

Для того чтобы со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения, организации должны подать в свою налоговую инспекцию специальное заявление. Сделать это необходимо до 30 ноября 2003 года. На это указано в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса. Форма заявления установлена МНС России в приказе от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.