Выгодно рассчитаться с работниками по максимуму

Людмила Ершкова, эксперт «УНП»

Расчет по новым правилам

Поправки, внесенные в статью 126 ТК РФ Федеральным законом от 30.06.06 № 90-ФЗ, уже скоро потребуют от бухгалтера применения нового правила: компенсацию за неиспользованный отпуск можно выплатить только за ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

Пример 1.

Работник компании не был в отпуске два года (2004 и 2005 годы). Трудовым договором сотруднику установлена зарплата в размере 20000 руб. и отпуск 31 календарный день, так как у сотрудника ненормированный рабочий день. В ноябре 2006 года работник подает заявление на выплату компенсации за два неиспользованных отпуска.

После вступления в силу новой редакции Трудового кодекса компенсацию можно будет выплатить только за 6 дней отпуска ((31 - 28) x 2). Обратите внимание: размер среднего заработка будет также рассчитываться по новым правилам. Расчетный период будет равен не 3, а 12 месяцам. А начисленную за этот период заработную плату нужно будет разделить на 12 и на 29,4. Соответственно сумма компенсации составит 4081,63 руб. ((20000 руб. x 12 мес. : 12 мес. : 29,4 дн.) x 6 дн.).

Безусловно, новая редакция статьи 126 ТК РФ ограничивает возможности выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Но ведь в предоставлении самого отпуска ограничений нет, и сотрудник может взять его в любое время. Выплаченные отпускные бухгалтер может в полном объеме включить в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Также уменьшит налог на прибыль и сумма единого социального налога, начисленная на отпускные (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сэкономим на налогах

Но пока новая редакция Трудового кодекса не вступила в силу, статья 126 ТК РФ позволяет компенсировать все дни отпусков, которые не были использованы. Минтруд России еще в 2002 году дал на это добро*. Для этого работнику и работодателю было достаточно оформить соглашение. На практике компании делают так: работник пишет заявление на выплату компенсации, а работодатель ставит на нем свою визу.

Если компания сейчас выплатит компенсацию за все отпуска, которые сотрудники не использовали в срок, то экономия на налогах будет существенная.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1, но предположим, что сотрудник написал заявление на выплату компенсации за два неиспользованных отпуска в августе 2006 года.

Бухгалтер должен выплатить компенсацию за 62 дня (31 + 31). Сумма компенсации составит 41891,89 руб. ((20000 руб. x 3 мес. : 3 мес. : 29,6 дн.) x 62 дн.).

Заметим, что в этом случае в плюсе окажутся и сотрудник, и компания. Ведь бухгалтер сможет на сумму компенсации уменьшить базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ). Да и единый социальный налог начислять не надо. Ведь компенсация выплачивается в соответствии с законодательством (ст. 238 НК РФ). Правда, этот вопрос является спорным. Минфин разрешает не облагать ЕСН только компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении (письмо от 24.06.05 № 03-05-02-04/127). Но даже если вы не захотите вступать в спор с чиновниками и начислите ЕСН, то эту сумму вы все равно сможете учесть в расходах для налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма компенсации включается в расходы по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 70
41891,89 руб.
- начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 20 Кредит 68,69
10891,89 руб.
(41891,89 руб. x 26%)
- начислены ЕСН и взносы в ПФР с суммы компенсации;
Дебет 70 Кредит 68
5445,95 руб.
(41891,89 руб. x 13%)
- удержан НДФЛ из дохода сотрудника;
Дебет 70 Кредит 50
36445,94 руб.
(41891,89 - 5445,95)
- выплачена компенсация сотруднику.

Как видите, работодателю выгоднее рассчитать и выплатить компенсации до вступления в силу поправок в Трудовой кодекс. Для этого сотрудники должны написать заявления с просьбой о получении компенсации.

* Письмо Минтруда России от 25.04.02 № 966-10.