Ежеквартальное приложение к журналу "Новая бухгалтерия" - "Малая бухгалтерия", N3, 2006 г.
И. ГОРШКОВА, эксперт АКДИ
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется только в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в ст. 346.26 НК РФ, и только в том случае, если применение ЕНВД в отношении этих видов деятельности предусмотрено соответствующим местным (региональным) законом.
Если осуществляемый вами вид деятельности подпал под ЕНВД, вы обязаны применять именно этот налоговый режим. При этом уплата ЕНВД заменяет собой уплату налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН (но только в части видов деятельности, подпавших под ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Если же вы осуществляете иные виды деятельности, не облагаемые ЕНВД, то в силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ в отношении этих иных видов деятельности все налоги должны уплачиваться в общем порядке.
ПРОДАЕТСЯ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
Рассмотрим такую ситуацию, которая знакома многим "вмененщикам".
Организация осуществляет только один вид деятельности - розничную торговлю через собственный магазин. Этот вид деятельности переведен на ЕНВД. Но в какой-то момент организация решает, что пришло время обновить свои основные средства, например, торговое оборудование. Сказано - сделано. Директор принимает решение о закупке нового оборудования. К тому же очень удачно нашелся покупатель на старое оборудование. Оформляется сделка, и вроде бы все замечательно. Но как раз здесь организацию и поджидает проблема.
Дело в том, что, по мнению налоговых органов, продажа собственного имущества организации не относится к видам деятельности, которые подпадают под ЕНВД. И если организация, применяющая только ЕНВД, решила реализовать свои собственные основные средства, бывшие в употреблении, то налоги в отношении такой операции ей придется заплатить по общей системе налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Такая позиция была высказана Минфином России еще в 2000 г., в период действия Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (письмо от 23.11.2000 N 04-03-11), но сохраняет свою актуальность до сих пор.
Насколько такая позиция обоснованна?
Под ЕНВД подпадает исключительно розничная торговля, под которой понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.
Значит, если организация продает оборудование стороннему лицу на основании договора поставки, оформляя сделку счетом и накладной, то такая продажа однозначно под ЕНВД не подпадает.
Допустим, что организация решила продать оборудование по договору розничной купли-продажи. Подразумевается, что покупатель приобретает это оборудование с целью использования исключительно в личных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Какие здесь могут быть претензии?
Во-первых, не нужно забывать, что речь идет о продаже торгового оборудования, которое изначально предназначено для использования в предпринимательской деятельности, а не в личных (бытовых) целях. Поэтому налоговый орган, скорее всего, проведет проверку того, каким образом покупатель использовал приобретенное оборудование.
Во-вторых, розничная торговля - это вид предпринимательской деятельности, который подразумевает торговлю товарами, приобретенными специально для перепродажи. Сделку по продаже основных средств (пусть даже и по договору розничной купли-продажи) вряд ли можно назвать сделкой в рамках осуществления предпринимательской деятельности под названием "розничная торговля" (см. также письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244).
Можно, конечно пытаться настаивать на том, что одна такая разовая сделка по продаже собственных основных средств вообще не является каким-то отдельным видом деятельности. И организация вообще не должна вести раздельный учет, поскольку вид деятельности у нее один. Но такой подход не вызовет понимания у налоговиков, которые считают, что если плательщик ЕНВД осуществляет хоть какие-то операции, которые не связаны с деятельностью, переведенной на ЕНВД, то в отношении этих операций нужно исчислять все налоги в общем порядке.
Итак, если вы спорить не готовы, то вам придется исходить из следующего: продажа основных средств приводит к тому, что у организации в течение года будет и деятельность, переведенная на ЕНВД, и деятельность на общем режиме. Соответственно ей нужно вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и распределять расходы между видами деятельности.
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
ПРИМЕР.
Организация, осуществляющая розничную торговлю в режиме обложения ЕНВД, других видов деятельности не ведет.
В январе 2005 г. (в период применения ЕНВД)
организация приобрела торговое оборудование по цене 30 000 руб. (включая НДС). В
марте 2006 г. это торговое оборудование продано юридическому лицу за 26 000 руб.
Срок полезного использования оборудования, установленный в целях бухгалтерского
учета<*>, равен 6 годам. Сумма начисленной линейным способом амортизации к
моменту продажи составляет 5833 руб. (416,67 руб. х 14 мес.). Остаточная
стоимость имущества к моменту продажи составила 24 167 руб.
<*> Организации - плательщики ЕНВД не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (письма Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 и от 22.08.2005 N 03-11-04/3/58).
В январе 2005 г. операции по приобретению торгового оборудования отражаются в бухучете организации следующими проводками:
Дебет 60 - Кредит 51 - 30 000 руб. - в соответствии со счетом оплачена стоимость оборудования;
Дебет 08 - Кредит 60 - 30 000 руб. - стоимость оборудования учтена в составе вложений во внеоборотные активы<*>;
Дебет 01 - Кредит 08 - 30 000 руб. - оборудование принято к учету в составе основных средств (в данном случае согласно п. 8 ПБУ 6/01 НДС является невозмещаемым налогом и учитывается в первоначальной стоимости основных средств).
С февраля 2005 г. (ежемесячно):
Дебет 44 -
Кредит 02 - 416,67 руб. - начислена амортизация по торговому оборудованию
(начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к
учету в качестве объекта основных средств).
<*> НДС включается в стоимость имущества согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.
РАСЧЕТ НАЛОГОВ, СВЯЗАННЫХ НЕПОСРЕДСТВЕННО СО СДЕЛКОЙ ПО ПРОДАЖЕ ОБОРУДОВАНИЯ
Рассчитаем налоги (НДС и налог на прибыль), которые организация должна заплатить в связи с реализацией собственных основных средств. Налог на добавленную стоимость
В данном случае реализуется оборудование, которое было принято к учету по стоимости, включающей в себя НДС.
При реализации имущества, учитываемого на балансе по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между продажной ценой имущества с учетом НДС и его балансовой стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В условиях нашего примера налоговая база по НДС с "межценовой разницы" составляет 1833 руб. (26 000 - 24 167). Сумма налога будет равна 280 руб. (1833 руб. х 18 /118).
ПРИМЕР (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
В марте 2006 г. операции по реализации торгового оборудования отражаются в бухучете организации следующими проводками:
Дебет 62 - Кредит 91 - 26 000 руб. - отражается продажная цена оборудования;
Дебет 91 - Кредит 68 - 280 руб. - начислен НДС по реализации оборудования;
Дебет 01/"Выбытие ОС" - Кредит 01 - 30 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие ОС" - 5833 руб. - списана сумма амортизации;
Дебет 91 - Кредит 01/"Выбытие ОС" - 24 167 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.
Порядок оформления счетов-фактур при реализации объектов основных средств, учитываемых на балансе по стоимости с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам, на законодательном уровне не урегулирован.
Согласно письмам УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157 и от 06.11.2003 N 24-11/62363 в счете-фактуре, оформляемом при реализации таких основных средств, делаются следующие записи:
- в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";
- в графе 5 отражается "межценовая разница" с учетом НДС;
- в графе 7 указывается ставка НДС (18/118);
- в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью;
- в графе 9 отражается договорная стоимость реализованного имущества (с учетом НДС).
Руководствуясь вышесказанным, заполним
счет-фактуру в условиях нашего примера:
|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------| |Наименование |Единица |Коли- |Цена |Стоимость |В том |Нало- |Сумма |Стоимость |Страна|Номер | |товара (описание |измере- |чество|(тариф) |товаров |числе |говая |налога |товаров |проис-|грузовой| |выполненных |ния | |за единицу |(работ, услуг), |акциз |ставка| |(работ, услуг), |хожде-|таможен-| |работ, оказанных | | |измерения |всего без | | | |всего с учетом |ния |ной | |услуг) | | | |налога | | | |налога | |деклара-| | | | | | | | | | | |ции | |-----------------+--------+------+-----------+----------------+------+------+--------+----------------+------+--------| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 | |-----------------+--------+------+-----------+----------------+------+------+--------+----------------+------+--------| |Торговое | | | |1 833 руб. | |18/118|280 руб.|26 000 руб. | | | |оборудование | | | | | | | | | | | |(с межценовой | | | | | | | | | | | |разницы) | | | | | | | | | | | |----------------------------------------------------------------------------+--------+----------------+---------------| |Всего к оплате: 26 000 руб. (Двадцать шесть тысяч рублей) |280 руб.|26 000 руб. | |------------------------------------------------------------------------------------------------------|
В книге продаж по данному
счету-фактуре в графе 4 указывается межценовая разница, включающая в себя НДС
(1833 руб.), а в графе 5б указывается сумма НДС (280 руб.), предъявленная
продавцом к оплате покупателю<*>.
<*> Если указанное имущество реализуется налогоплательщиком по цене, не превышающей остаточную стоимость этого имущества, то налоговая база по НДС в этом случае признается равной нулю. Следовательно, налоговые обязательства по уплате НДС у налогоплательщика не возникают. При этом в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).
налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли доходом от продажи имущества признается выручка от реализации торгового оборудования без НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Может ли организация уменьшить выручку от реализации оборудования на его стоимость? Если да, то как рассчитать стоимость, которую можно учесть в расходах?
Порядок определения расходов при реализации различных видов имущества установлен в ст. 268 НК РФ.
Если речь идет о реализации амортизируемого имущества, то в расходы можно включить его остаточную стоимость. Если же реализуется прочее имущество (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров), то расходом признается цена приобретения этого имущества.
Как следует квалифицировать торговое оборудование в данной ситуации?
Амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Торговое оборудование отвечает всем вышеприведенным критериям (хотя оно и использовалось для извлечения дохода в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД). Соответственно, на наш взгляд, оборудование является амортизируемым имуществом. Следовательно, организация может уменьшить доход от реализации оборудования на его остаточную стоимость.
Как правильно определить остаточную стоимость оборудования?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ остаточная стоимость основного средства исчисляется как первоначальная стоимость объекта, определенная в соответствии со ст. 257 НК РФ, уменьшенная на сумму амортизации, начисленной по правилам ст. 259 НК РФ.
Таким образом, при реализации торгового оборудования организация должна в целях определения его остаточной стоимости для целей исчисления налога на прибыль начислить амортизацию за весь период эксплуатации оборудования (в том числе и в период применения ЕНВД) в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Определенная таким образом остаточная стоимость будет учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли. При этом сумма амортизации, приходящейся на период применения ЕНВД, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Предложенный нами порядок полностью согласуется с подходом Минфина России, изложенным в письме от 19.08.2005 N 03-03-04/1/175<*>.
------------------------
<*> В этом письме рассмотрена немного другая ситуация, когда организация игорного бизнеса продает игровой автомат. Но поскольку принцип исчисления налога на прибыль организациями, совмещающими общий режим с деятельностью в рамках игорного бизнеса, и организациями, совмещающими общий режим с деятельностью, облагаемой ЕНВД, одинаков, выводы, сделанные в письме, могут быть в полном объеме распространены и на рассматриваемую нами ситуацию.
Итак, для того чтобы правильно определить остаточную стоимость оборудования, организация должна определить сумму амортизации за весь период использования этого оборудования. Амортизацию нужно начислить по правилам главы 25 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/15).
Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной исходя из срока полезного использования объекта, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Оборудование технологическое
для организаций торговли отнесено к 4-й амортизационной группе. Следовательно, в
налоговом учете срок полезного использования для торгового оборудования должен
быть установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно.
ПРИМЕР (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
Предположим, что в условиях нашего примера организация установила срок полезного использования оборудования - 6 лет и приняла решение о начислении амортизации линейным способом (это позволяет использовать данные бухучета).
Тогда остаточная стоимость продаваемого торгового оборудования, на которую может быть уменьшен доход от реализации имущества в налоговом учете, будет равна остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете - 24 167 руб. (30 000 - 5833). Этот расчет делается бухгалтером в отдельном регистре налогового учета на дату реализации основного средства.
Соответственно, прибыль от реализации
торгового оборудования составит 1553 руб. (26 000 - - 280 - 24 167), как и в
бухгалтерском учете<*>.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
В данной ситуации в налоговом учете организации выгоднее установить максимально возможный срок (в пределах соответствующей амортизационной группы) полезного использования основного средства. Тогда остаточная стоимость продаваемого имущества к моменту продажи будет больше, а налоговая база по прибыли и НДС - меньше.
------------------------
<*> Если в результате реализации основного средства, являющегося амортизируемым имуществом, организация получит убыток, то для целей налогообложения прибыли убыток учитывается в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-08/56874).
ОРГАНИЗАЦИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА
Продажа торгового оборудования, которая не подпадает под ЕНВД, приводит к тому, что у организации появляется не только необходимость посчитать налоги по самой сделке, но и обязанность по распределению расходов между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД. Это касается расходов, которые нельзя отнести исключительно только к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД (общехозяйственных, управленческих расходов).
Распределение расходов (раздельный учет) необходимо осуществлять в целях исчисления налога на прибыль, ЕСН и ЕНВД.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы учитываются нарастающим итогом с начала года, также нарастающим итогом с начала года должны учитываться и расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности, облагаемыми ЕНВД. Именно такую позицию сегодня занимает Минфин России (см. письмо от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5).
В условиях нашего примера требование о распределении расходов относится к выплатам зарплаты сотрудникам административно-управленческого персонала (АУП), которые в том числе принимали участие в реализации торгового оборудования (оформление документов и т.п.), а также ко всем общехозяйственным (управленческим) расходам, которые нельзя однозначно отнести к торговой деятельности организации, облагаемой ЕНВД.
Расчет выплат, учитываемых в расходах при налогообложении прибыли, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
ПРИМЕР (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
Предположим, что в условиях нашего примера общий объем выручки составил:
за I квартал 2006 г. - 1 000 000 руб. (без НДС);
за II квартал 2006 г. - 800 000 руб. (без НДС).
Фонд оплаты труда АУП за месяц составляет 40 000 руб. Других расходов, подлежащих распределению, в организации нет. Торговое оборудование продано в марте 2006 г.
Доход от реализации торгового оборудования
(без НДС) составляет 25 720 руб. (26 000 - 280). Других доходов, подпадающих под
общий режим налогообложения, нет.
По итогам I квартала 2006 г. доля выручки, учитываемая при расчете налога на прибыль, в общем объеме выручки составит 2,57% (25 720 руб. : 1 000 000 руб. х 100%).
Зарплата АУП за I квартал 2006 г. составила 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.).
Тогда величина заработной платы, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, равна 3084 руб. (120 000 руб. х 2,57%). Эта сумма учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли при расчете налога на прибыль за I квартал 2006 г.
По итогам полугодия 2006 г.:
- - доля выручки, учитываемой при расчете налога на прибыль, в общем объеме выручки составит 1,43% (25 720 руб. : 1 800 000 руб. х 100%);
- - расходы на заработную плату АУП за полугодие - 240 000 руб. (40 000 руб. х 6 мес.);
- - величина заработной платы, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, - 3432 руб. (240 000 руб. х 1,43%). Эта сумма учитывается в расходах при расчете налога на прибыль за полугодие 2006 г.
В итоге получается следующее. Так как расходы для целей налогообложения прибыли должны учитываться нарастающим итогом с начала года, то распределять расходы между видами деятельности (ЕНВД и общий режим) организация должна в течение всего года. И это несмотря на то, что сделка по реализации имущества - разовая.
В течение всего года организации придется рассчитывать (и пересчитывать) налоговую базу по налогу на прибыль и сдавать в ИФНС Декларацию по налогу на прибыль.
При этом размер выручки позволяет ей не платить ежемесячные авансовые платежи по прибыли на основании п. 3 ст. 286 НК РФ. Но квартальные платежи платить придется.
Отметим, что в 2005 г. ФНС России выпустила письмо (от 07.07.2005 N 02-1-08/133@), в котором был высказан иной взгляд на порядок распределения расходов между видами деятельности в целях налогообложения прибыли. В нем было указано, что распределять расходы нужно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли).
Конечно, такой порядок более логичен и гораздо менее трудоемок (особенно в ситуации, рассматриваемой в этой статье). Ведь в этом случае организации пришлось бы делить расходы и считать налог на прибыль только по итогам I квартала, а в дальнейшем (до конца года) эти данные уже не изменялись бы. Но, учитывая, что в 2006 г. Минфин России высказал совсем иную точку зрения, на наш взгляд, пользоваться упомянутым разъяснением ФНС на сегодняшний день не стоит.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Если с помощью прямого расчета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В отличие от правил, предусмотренных для расчета налога на прибыль, налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат, исчисленных по удельному весу выручки, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года) (см. письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-02-04/16, от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120).
ПРИМЕР (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
В условиях нашего примера вид деятельности, не переведенный на уплату ЕНВД (реализация собственного имущества), появляется у организации только в марте 2006 г. При этом с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам АУП, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. Поэтому в марте 2006 г. организация должна расчетным путем определить налоговую базу по ЕСН, относящуюся к виду деятельности, не переведенному на ЕНВД.
Предположим, что в марте 2006 г. общий объем выручки у организации составил 200 000 руб. (без НДС), расходы на заработную плату АУП - 40 000 руб.
Доля выручки, полученной от деятельности, не переведенной на ЕНВД, составит 12,86% (25 720 руб. : 200 000 руб.). Следовательно, налоговая база по ЕСН в марте 2006 г. составит 5144 руб. (40 000 руб. х 12,86%).
Так как налоговая база по ЕСН определяется за каждый месяц в отдельности, а в других месяцах I квартала организация не осуществляла иной деятельности, помимо переведенной на ЕНВД, то налоговая база по ЕСН за I квартал 2006 г. составит 5144 руб. Исчисленная сумма ЕСН учитывается в расходах организации при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если до конца 2006 г. у организации больше не будет деятельности, относящейся к общему режиму налогообложения, то налоговая база по ЕСН, накопленная нарастающим итогом с начала года, останется без изменений.
Однако расчеты по ЕСН организации придется сдавать в течение всего 2006 г.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Если организация осуществляет одновременно и виды деятельности, переведенные на ЕНВД, и виды деятельности, облагаемые по общему режиму, то в силу п. 4 ст. 170 НК РФ она должна наладить раздельный учет "входного" НДС.
Суть раздельного учета состоит в том, чтобы выделить отдельно суммы "входного" НДС, относящиеся к расходам, связанным с:
- деятельностью, переведенной на ЕНВД (эти суммы к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг);
- деятельностью, облагаемой НДС (эти суммы принимаются к вычету в общем порядке);
- деятельностью организации в целом, т.е. к тем расходам, которые нельзя однозначно отнести к какому-либо виду деятельности (НДС по этим расходам распределяется между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью пропорционально выручке).
Распределение "входного" НДС между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью осуществляется только в тех месяцах (кварталах), когда организация осуществляла соответствующие операции.
В рассматриваемой нами ситуации у организации есть два вида расходов:
1) расходы, относящиеся непосредственно к деятельности, облагаемой ЕНВД (все, что непосредственно связано с торговлей);
2) расходы, относящиеся к деятельности организации в целом (общехозяйственные и управленческие расходы).
Поскольку в марте у организации появилась операция, облагаемая НДС (реализация торгового оборудования), то автоматически у организации появилась и обязанность разделить "входной" НДС, относящийся к расходам второго вида, между деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, облагаемой НДС. Распределение осуществляется пропорционально выручке за налоговый период (имеется в виду налоговый период по НДС).
В зависимости от выбранного налогового периода (месяц, квартал) организации придется произвести распределение "входного" НДС по общехозяйственным (управленческим) расходам I квартала (марта) пропорционально выручке от облагаемой (не облагаемой) НДС деятельности за I квартал (март).
ПРИМЕР (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
Предположим, что налоговым периодом по НДС для организации является квартал.
По итогам I квартала 2006 г. доля выручки, учитываемой при расчете налога на прибыль, в общем объеме выручки составляет 2,57% (25 720 руб. : 1 000 000 руб. х 100%).
Сумма "входного" НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам, понесенным в I квартале, - 16 000 руб.
Тогда сумма НДС, подлежащая вычету, составит 411 руб. (16 000 руб. х 0,0257). Оставшийся НДС в сумме 15 589 руб. к вычету не принимается и в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитывается (поскольку относится к деятельности, облагаемой ЕНВД).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Всех изложенных выше проблем с НДС можно избежать, если заранее позаботиться о получении освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Если бы в нашем примере организация имела такое освобождение, то ей не пришлось бы уплачивать НДС при реализации оборудования, а также она была бы избавлена от обязанности вести раздельный учет "входного" НДС.
Начать дискуссию