Л. Чугунова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Неожиданное продолжение получили длительные споры о том, надо ли начислять пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль или нет. Признав, что сейчас это действительно незаконно, Минфин отметил, что радоваться «победам» компаниям осталось не так уж и долго.
Новшество не для всех
При неуплате налога в срок фирма должна будет заплатить пени (п. 2 ст. 57 НК). Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса, деньги можно списать со счета в банке. Кроме того, пени будут начислять не только в случае неуплаты налога за отчетный период, но и при отсутствии ежемесячных авансовых платежей (письмо Минфина от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/600).
Проблемы с исчислением и уплатой авансов существуют и сейчас. Отчетными периодами признают квартал, полугодие, 9 месяцев и календарного года и по итогам каждого из них бухгалтеру необходимо перечислить сумму авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК). Таким образом, отмечают эксперты журнала «Московский бухгалтер», каждая компания, деятельность которой подпадает под обложение налогом на прибыль, должна перечислять в бюджет авансы ежемесячно, но декларацию представлять раз в квартал. Исключение составляют предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал (ст. 249 НК), а также:
– бюджетные учреждения;
– иностранные фирмы;
– некоммерческие организации;
Пример 1
Бухгалтер ООО «Сатурн» перечислял авансы поквартально. Доходы от реализации без НДС составили:
– в IV квартале 2005 года – 2 300 000 руб.;
– в I квартале 2006 года – 2 450 000 руб.;
– в II квартале 2006 года – 3 700 000 руб.;
– в III квартале 2006 года – 5 900 000 руб.
По итогам III квартала 2006 года доходы от реализации превысили критерии пункта 3 статьи 246 Налогового кодекса:
((5 900 000 руб. + 3 700 000 руб. + 2 450 000 руб. + 2 300 000 руб.) : IV кв.) = 3 587 500 руб.
Следовательно, начиная с августа 2006 года у ООО «Сатурн» возникает обязанность перечислять ежемесячные платежи по налогу на прибыль. Первый платеж должен быть внесен до 28 августа 2006 года.
Два пути уплаты аванса
Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей. Первый – исходя из суммы налога за I квартал, второй – из фактической прибыли за месяц. При первом варианте фирма должна не позднее 28-го числа каждого месяца перечислять авансы в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предыдущий квартал. По истечении трех месяцев бухгалтеру нужно сравнить фактически внесенную в бюджет сумму с налогом, рассчитанным исходя из полученной за квартал прибыли. Если этот налог будет больше перечисленных авансов, то недостающую сумму необходимо доплатить до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. В противном случае следует подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой вернуть деньги или зачесть переплату в счет предстоящих платежей.
Пример 2
ООО «Гурион» платит налог на прибыль.
Согласно декларации за 2005 год, по налогу на прибыль, фирма должна уплачивать в течение второго отчетного периода ежемесячные платежи по налогу:
– 28 января 2006 года – 8000 руб.;
– 28 февраля 2006 года – 8000 руб.;
– 28 марта 2006 года – 8000 руб.
Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2006 года составила 110 000 руб. Следовательно, сумма авансового платежа составила 26 400 руб. (110 000 руб. х 24%). По итогам II квартала ООО «Гурион» получило убыток в размере 2000 руб.
Фирма заплатит авансовые платежи в следующем размере.
I квартал 2006 года:
Ежемесячно компания платит в казну 8000 руб., в квартал – 24 000 руб. (8000 руб. х 3 мес.). По итогам II квартала 2006 года предприятие должно заплатить в бюджет положительную разницу между исчисленной суммой квартального отчета и уплаченными платежами: 2400 руб. (26 400 – 24 000).
II квартал 2006 года:
Во II квартале ООО «Гурион» заплатит в бюджет не позднее 28 мая, 28 июня и 28 июля авансовый платеж, равный 1/3 суммы платежа, исчисленного за I квартал. Он равен 8800 руб. (26 400 руб. : 3 мес.).
Сумма авансовых платежей за полугодие составляет 52 800 руб. (24 000 руб. + 26 400 руб. + 2400 руб.). Величина прибыли за полугодие составит 108 000 руб. (110 000 руб. – 2000 руб.).
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие – 25 920 руб. (108 000 руб. х 24%). При этом фактически фирма уже уплатила государству 52 800 руб. Переплата составила 26 880 руб. (52 800 руб. – 25 920 руб.). Таким образом, ООО «Гурион» в III квартале 2006 года освобождается от ежемесячной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
Рассмотренная ситуация довольно распространена. Предприятия, не получая прибыли, платят налог. Убыточные компании зачастую не имеют достаточных денежных средств для расчета с бюджетом.
Управление ФНС по Московской области в письме от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094 сообщило, что в случае неуплаты начисленных и отраженных в декларации сумм авансовых платежей по налогу их могут взыскать в принудительном порядке. Наличие задолженности подпадает под действие статей 46 и 47 Налогового кодекса. Указанная позиция подтверждена и судьями (п. 12 письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98). Даже в случае представления в налоговую инспекцию декларации «с минусом» контролеры могут воспользоваться своим правом и взыскать не уплаченные в срок ежемесячные авансовые платежи.
Начать дискуссию