МИНИМИЗАЦИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Списание стоимости материалов, переданных в производство

В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO ( First in , first out - Первый пришел, первый ушел), LIFO ( Last in , first out - Последний пришел, первый ушел) или по средней стоимости.

При применении метода LIFO стоимость списанных материалов максимальна, т.к. списываются последние купленные партии материалов, которые, как правило, дороже более ранних покупок. Себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается. Метод LIFO выгоден, особенно в условиях инфляции.

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка основных фондов является важным элементом в оптимизации налога на имущество предприятий. Сейчас складывается тенденция, когда многие предприятия начали активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств, в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал.

При проведении переоценки нужно иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную цену имущества, сегодня практически невозможно. Это связано с тем, что введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода его приобретения. Учитывая это, предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно уменьшить стоимость основных средств. Однако не стоит забывать, что изменение стоимости основных средств влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия, а это может вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

При переоценке своего имущества предприятие может преследовать разные цели, но тут нужно руководствоваться не только сиюминутными интересами, а проводить переоценку с учетом долгосрочных и среднесрочных планов. Например, известно, что налог начисляют исходя из той стоимости основного средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете, и тут вполне понятно желание собственников и руководителей уменьшить стоимость имущества. Но будьте осторожны, не всегда такое решение окажется во благо. Так если рыночная стоимость основных средств существенно занижена, то в случае банкротства предприятия или при реализации его имущества судебным приставом в счет погашения долга, велик риск, что оно "уйдет с молотка" за копейки. Кроме того, занижать стоимость невыгодно, если общество в скором времени планирует принять решение об увеличении размера уставного капитала или если ваша компания собирается кредитоваться под залог своих активов.

Отдавая распоряжение о проведении переоценки помните, что, “увеличив” в одном году восстановительную стоимость основных фондов, вы не сможете в следующем году ее резко снизить, поскольку тут действуют жесткие ограничения.

Если у вас есть производственные фонды, в которых вы не нуждаетесь и не можете по каким-то причинам списать, а налог на имущество по ним является для вас тяжелым бременем, то самое время их законсервировать. В таком случае, достаточно приказа руководителя о переводе этих фондов на консервацию. Но о таком решении нужно уведомить налоговые органы.

Уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество можно, используя результаты инвентаризации имущества предприятия. Особенно это актуально для крупных промышленных предприятий.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49), проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе самого предприятия возможно в любой момент.

Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства.

Данный метод применяется крайне редко, хотя может оказаться во многих случаях очень эффективным.

Не секрет, что в наш век высоких технологий оборудование устаревает и перестает приносить доход компании гораздо раньше, чем выйдет срок его полезного действия. Например, (компьютеры, сотовые телефоны). В такие моменты необходимо либо производить переоценку как было сказано выше, либо совсем избавляться от имущества (избавляться для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а не от того, чтобы продолжать пользоваться ими на самом деле). Позиция налоговых органов касательно морального износа следующая: если компьютер Pentium 133, перестал справляться с возложенной на него нагрузкой и тем самым приносить пользу компании, как вычислительный центр, его можно использовать как калькулятор или пишущую машинку.

Чтобы применить эту норму на практике, предприятию необходимо: составить акт на утилизацию, оприходовать ценные запчасти. Конечно же, ни один государственный орган никогда не будет проводить сплошную инвентаризацию, так что владеть и пользоваться списанным имуществом вам уже никто не помешает.

Совместная деятельность

Для тех предприятий, которые осуществляют работы в рамках договора о совместной деятельности, установлен особый порядок налогообложения имущества, как объединенного, так и созданного либо приобретенного в результате этой деятельности. Объединенное имущество не является самостоятельным объектом налогообложения, оно учитывается при расчете налога на имущество у того участника договора, который передал это имущество для осуществления совместной деятельности. Что же касается созданного или приобретенного в результате совместной деятельности имущества, то оно учитывается у каждого участника после распределения результатов.

Если одна из компаний-участниц договора о совместной деятельности имеет льготы по налогу на имущество, то остальные участники заинтересованы, как правило, в том, чтобы передать ей на баланс имущество, предназначенное для осуществления совместной деятельности. Но при этом компания может потерять предоставленную ей льготу. Это видно на примере потери льготы для имущества предприятий по переработке сельскохозяйственных продуктов. (Льгота предоставляется при выручке от этой деятельности более 70 %.) Если договором о совместной деятельности предусматривается все та же переработка сельхозпродукции, и на баланс предприятия от прочих участников поступит соответствующее имущество, то право на льготу сохраняется. Если же по договору о совместной деятельности компания начинают получать прибыль от другой деятельности, например, посреднической и ее выручка от переработки сельхозпродуктов окажется ниже 70% от совокупной выручки, то права на льготу у нее уже не будет.

Что касается незавершенных строительством объектов, то если сдача этого объекта в эксплуатацию осуществляется в конце квартала, выгоднее оформить ввод документально после первого числа месяца, следующим за отчетным кварталом. Но тут необходимо сопоставлять и просчитать выигрыш от снижения налога на имущество с суммой недоначисленных амортизационных отчислений.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, введенный в действие главой 26.2 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года. Этот налоговый режим заменяет пять основных, уплачиваемых предприятиями, налогов (в т.ч. на имущество), одним единственным налогом. Но на применение этого режима налогообложения могут претендовать не все. Так не имеют права применять данную систему кредитные, страховые, инвестиционные организации, а также нотариусы, производители подакцизных товаров, предприятия игорного бизнеса и предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или налог на сельхозпроизводителей. Кроме того, не могут пользоваться этим режимом предприятия, если доля физических лиц в уставном капитале меньше 75%; предприятия, численность сотрудников которых превышает сто человек; предприятия, имеющие основные средства стоимостью более 100 млн. руб.; а также пкомпании, чей годовой доход превышает 15 млн. руб.

Если вы не входите в число счастливчиков, которые могут применять «упрощенку», то можно попробовать им стать, ведь разумное применение этого режима, позволит вам существенно сократить налоговые издержки. Посмотрим, как это сделать.

Не секрет, что у большинства собственников предприятий имеются по одной или несколько мелких фирм-спутников, которые обслуживают интересы компании, осуществляющей основной бизнес. Для экономии налога на имущество, целесообразно продать имущество «своей» фирме перешедшей на «упрощенку», или внести его в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае, основное предприятие уже не будет нести расходы по уплате налога на имущество. Но имейте в виду, что стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности у фирмы, использующей «упрощенку», не должна превышать 100 000 000 руб.

Однако, несмотря на преимущества «упрощенка» имеет и недостатки. В первую очередь - это ограничение стоимости собственного имущества и сравнительно небольшой годовой объем продаж.

Лизинг

Возможности лизинга для экономии налога на имущество тоже достаточно широки. Так можно полностью отнести лизинговые платежи на себестоимость продукции, работ, услуг, что существенно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Принимая какие-либо основные средства в лизинг, вы получаете право пользования ими и сможете извлекать прибыль. Но при этом это имущество еще несколько лет будет находиться на балансе компании-лизингодателя. Последний также может экономить на налоге на имущество, применяя ускоренную амортизацию (с коэффициентом 3). Но можно пойти и по другому пути: в зависимости от условий договора лизингополучатель может поставить эти основные средства и себе на баланс и в этом случае также применяется ускоренная амортизация.

Тонкости отнесения затрат к основным средствам

Имейте ввиду, что далеко не все основные средства или нематериальные активы, числящиеся на вашем балансе являются таковыми на самом деле, многие из них находятся там по воле самих налогоплательщиков, что называется, «на всякий случай», чтобы не вызывать нареканий со стороны налоговой инспекции. Все это обычно происходит из-за неопределенности законодательства, когда ни налогоплательщики, ни фискальные органы точно не знают, куда следует отнести это имущество.

Например, до сих пор однозначно не решен вопрос с затратами на приобретение доступа к телефонной сети. Судебная практика по таким делам противоречива. Так в Постановлении ФАС ПО от 07.06.01 г. по делу № А 55-15167/00-30 суд признал, что затраты на приобретение доступа к телефонной сети относятся к текущим, и установил, что они не могут рассматриваться как нематериальные активы и основные средства, а значит налогом на имущество не облагаются. Но другие суды по аналогичному делу принимали противоположные решения.

Кроме того, не разрешен до конца вопрос с налогообложением счета 08 "Капитальные вложения". Позиция налоговой инспекции в этом вопросе, следующая: недвижимое имущество, находящееся на балансе, независимо от того, завершено ли его строительство или нет, подлежит обложению налогом на имущество предприятия. Таким образом плательщика вынуждают включать в налогоооблагаемую базу объекты незавершенного строительства. Если такое произошло с вашей компаний, несмотря на то, что право собственности на объект незавершенного строительства не зарегистрировано, вы можете попытаться оспорить такое постановление фискального органа в суде. Обратите внимание налоговиков и суда, что для взыскания налога на имущество необходимо, чтобы это имущество находилось в собственности предприятия и что это право должно быть подтверждено соответствующими документами, выданными уполномоченными госорганами 3.

Бывает, что незавершенный строительством объект числится на балансе предприятия много лет, а у предприятия нет средств на окончание строительства или давно отпала необходимость в этом объекте. В этом случае можно порекомендовать налогоплательщикам рассмотреть возможность демонтажа строительных конструкций и ликвидации «незавершенки». Оставшиеся после этой операции стройматериалы можно продать или использовать для ремонта имеющихся строений, при этом Вы не только уменьшите налог на имущество, но и получите прибыль от использования «бесплатных» стройматериалов.

Расходы будущих периодов и тонкости бухгалтерии

В базу для расчета налога на имущество входит такая строка баланса предприятия как «Расходы будущих периодов». Очень часто по вине работников бухгалтерии там значатся немалые суммы, в том числе предоплаты за аренду основных средств, предоплата за различные услуги и товары. Надо четко представлять себе, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение тех услуг, которые предприятию уже оказаны (имеются первичные документы, например, акты, счета-фактуры), но по правилам бухучета и согласно учетной политике данного предприятия подлежат списанию на затраты не единовременно, а в течение определенного периода. Здесь учитывается стоимость лицензий, затрат на сертификацию продукции, общехозяйственные расходы в период отсутствия выручки, оплата отпусков, приобретение компьютерных программ (если они по своим признакам не могут быть отнесены к нематериальным активам). Предоплаты же, например, за аренду, подписные издания и другие услуги, которые будут оказаны в будущем, следует относить на те счета бухгалтерского учета, которые не участвуют в расчете налога на имущества.

ИМНС очень часто пытается отнести различные предоплаты и выданные авансы к расходам будущих периодов. В таких случаях нужно иметь твердую позицию и уметь доказать, что выданный аванс совершенно правильно учитывается на счете бухучета «Авансы выданные» и будет находиться там пока предприятие не получит первичные документы от поставщика.

При этом очень важно, чтобы ваши договоры с контрагентами были составлены грамотно и чтобы в них содержались корректные формулировки. Ведь иногда положения заключенных предприятием соглашений, например, о предмете договора, настолько противоречивы, запутаны, что и налоговики и суд могут истолковать их совсем не так, как сами участники сделки. Тут даже не важно, как называется ваш договор, все равно налоговый инспектор и судья при вынесении решения будут исходить из положений договора и из тех отношений, которые фактически сложились между сторонами. В этом случае у налогоплательщиков возникают затяжные неприятности и доказать свою правоту крайне сложно.