Кто и при каких условиях может уйти на налоговые каникулы
Уйти на налоговые каникулы вправе только индивидуальные предприниматели. На юридических лиц льгота не распространяется.
Воспользоваться каникулами может ИП, который получил этот статус меньше двух лет назад (подробности ниже).
При этом на момент регистрации предпринимателя в регионе уже должен действовать местный закон, которым установлена льгота.
Перечень требований к ИП, которые вправе претендовать на льготу, можно найти в п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК:
система налогообложения: УСН или патент;
сфера деятельности — производство, социальная или научная деятельность, оказание бытовых услуг. Еще один вид деятельности: предоставление мест для временного проживания — льготируется только для ИП на УСН.
ИП может вести другие виды деятельности, но при этом не меньше 70% общего дохода должны составлять доходы от льготируемого вида деятельности (эта норма тоже действует только для УСН).
Срок действия налоговых каникул
Льгота имеет ограниченный срок действия. ИП вправе применять нулевую ставку не более двух налоговых периодов подряд в пределах двух календарных лет.
Таким образом, для разных режимов периоды действия льготы будут отличаться:
на патенте налоговый период — это срок действия патента, который может составлять от 1 до 12 месяцев. То есть применять ставку 0 % можно в течение двух сроков действия патента.
Например, если ИП купит два патента со сроком действия по полгода каждый, то он будет пользоваться льготой один год.
на УСН налоговый период — календарный год. То есть ИП может не платить налог 2 года подряд.
Перерывы в работе на спецрежимах недопустимы. Если в течение двух налоговых периодов ИП прекращает работать на спецрежиме, то лишается права на каникулы.
Особенно это важно для ИП на патентах: если ИП купит патенты, а между сроками их действия будут перерывы, то это означает и разрыв в применении ПСН, и, соответственно, утрату права на каникулы (письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).
На текущий момент налоговые каникулы для ИП продлены до конца 2026 года (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
ИП зарегистрировался повторно. Может ли он воспользоваться налоговыми каникулами в 2025 году?
Не обязательно открывать свое дело впервые. Право на налоговые каникулы есть и у тех бизнесменов, которые регистрируют ИП повторно. То есть, если человек ранее уже имел статус ИП, закрыл бизнес, а потом вновь решил стать ИП после принятия в регионе закона о налоговых каникулах, он имеет право на льготу.
Эту позицию подтверждают суды (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018) и Минфин (письмо от 22.03. 2019 № 03-11-11/19514).
Иное дело, если на дату введения каникул человек работал как ИП, далее был снят с учета и снова зарегистрировался — в этом случае возможны проблемы, ведь финансисты считают, при таких условиях право на каникулы не возникает (письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-11-11/2566).
Есть ли региональные ограничения для начинающих ИП?
Региональные власти вправе не устанавливать льготную ставку 0% на УСН и патент. А те, кто ее узаконил, вправе ввести собственные ограничения на применение льготы.
Например, лимитировать:
среднюю численность работников;
предельный размер доходов.
Кроме того, местные власти могут установить конкретный перечень видов деятельности, которые попадают под льготу, и срок действия льготы.
Например, установить, что льгота действует до 31.12.2024 и не будет продлена на 2025 год.
Например: в Москве, Сочи, Калининграде и некоторых других регионах РФ программу уже свернули.
Поэтому условия применения налоговых каникул в разных регионах могут сильно отличаться.
Какие коды ОКВЭД попадают под налоговые каникулы
Конкретные виды деятельности и соответствующие им коды ОКВЭД устанавливают местные власти.
Поэтому важно изучить региональный закон. А если вы не смогли разобраться самостоятельно, лучше обратиться за разъяснениями в свою налоговую службу.
Как оформить освобождение от налогов и как отчитываться
Уведомлять ИФНС об «уходе» на каникулы не надо, специальной процедуры не установлено. Основная задача: соблюдать все «каникулярные» условия.
Если ИП на УСН по закону вправе уйти на налоговые каникулы, то он просто не вносит авансовые платежи на протяжении года и не платит налог по его окончании.
По итогам прошедшего налогового периода он сдает декларацию по УСН и указывает в ней налоговую ставку 0%. Никаких специальных заявлений или уведомлений сдавать в ИФНС не нужно.
ИП на патенте просто указывает в заявлении на его получение:
на стр. 002 в поле «Индивидуальный предприниматель применяет налоговую ставку __ процентов, установленную» ставку «0%»,
в поле «ссылка на норму закона субъекта Российской Федерации» — норму (подпункт, пункт, статья, реквизиты) и реквизиты закона субъекта РФ, которым были введены налоговые каникулы.
Вести ли ИП учет доходов и расходов во время каникул?
УСН
ИП обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, которые необходимы для расчета налоговой базы.
Казалось бы, в случае применения налоговых каникул в расчете налогооблагаемой базы необходимости нет, поскольку при умножении ее на налоговую ставку 0%, получится ноль.
При этом порядком заполнения КУДиР не предусмотрено освобождение для ИП от ведения учета доходов и расходов.
Если же ИП не ведет КУДиР, налоговые инспекторы могут его оштрафовать на 10 000 руб. А если нарушение длилось более одного налогового периода — на 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК).
Если у ИП несколько видов деятельности, ему важно контролировать доли доходов по каждому направлению бизнеса.
Если доход от льготной деятельности будет менее 70%, то ИП утратит право на применение нулевой налоговой ставки и должен будет рассчитать налоговые обязательства в обычном порядке.
Не стоит забывать, что региональным законом может быть установлен лимит по доходам для применения льготы. Поэтому вести учет на налоговых каникулах нужно обязательно.
Патент
Аналогично обстоит ситуация и с ведением книги учета доходов на патенте. В отличие от УСН на патенте нет требования, чтобы от льготируемого вида деятельности поступило не менее 70% от общей суммы всех доходов. Но важно внимательно изучить закон субъекта РФ, потому что в нем могут быть ограничения по размеру доходов.
Кроме того, ведение книги учета доходов на ПСН — обязательное требование ст. 346.53 НК.
Книга необходима, чтобы доказать налоговой, что ИП соблюдает ограничение по сумме доходов — 60 млн рублей. А за отсутствие книги также можно получить штраф по ст. 120 НК.
Что со страховыми взносами
На страховые взносы налоговые каникулы не распространяются. Поэтому взносы придется платить в полном объеме как за себя (фиксированные взносы и взносы в размере 1% от суммы превышения доходов 300 000 рублей), так и за наемных работников.
Эту позицию, в частности, подтверждает Минфин в письмах от 18.10.2017 № 03-11-11/68194, от 27.01.2017 № 03-11-12/4292.
Начать дискуссию