Кто оплатит больничный «упрощенца»?

С. Чаплинская, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

«Упрощенцы», как известно, не уплачивают взносы на обязательное медицинское страхование. В их обязанности входит лишь перечислять деньги на ОПС. Для расчета сумм взносов на страховую и накопительную часть пенсии применяют те же объект и базу, что и для единого социального налога (хотя и «упрощенцы» от него освобождены). Объект обложения ЕСН – выплаты и вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, а их сумма считается базой по налогу. На такие выплаты и начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.

По больничному листу

Единый соцналог не платят с госпособий (в том числе, и пособий по нетрудоспособности). Однако эта льгота действует только в пределах тех сумм, которые установлены государством. В связи с этим такие выплаты не попадают и в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование.

Размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев) ограничен. Его потолок составляет 15 000 рублей за полный месяц болезни (письмо Минфина от 3 июля 2006 г. № 03-11-04/2/139).

По мнению финансистов, если организация платит пособие больше максимума, то с сумм превышения фирма должна перечислить страховые взносы в Пенсионный фонд.

В общем случае «упрощенцы» не должны платить взносы по обязательному социальному страхованию, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Если работник заболел или получил травму, соцстрах возмещает фирме расходы по выплате пособий в пределах одного МРОТ. Это объясняется тем, что единый налог при «упрощенке» является одним из источников формирования средств обязательного соцстрахования. Остальную часть пособия фирма выдает из своих денег.

Пример 1

ООО «Север» перешла на уплату единого налога. Взносы в ФСС фирма не платит. Работник фирмы Л.В. Журавлев болел с 1 по 5 апреля 2006 года. Его непрерывный трудовой стаж составляет три года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия по временной нетрудоспособности.

В расчетный период войдут апрель – декабрь 2005 года и январь – март 2006-го. Ежемесячный оклад Журавлева – 60 000 рублей. С января 2006 года Журавлеву были начислены три ежемесячные премии в размере 15 000 рублей.

Общее количество рабочих дней, отработанных Журавлевым в расчетном периоде, равно 247.

Сумма выплат, учитываемых при расчете пособия по временной нетрудоспособности, составит:

12 мес. х 60 000 руб. + 3 мес. х 15 000 руб. = 765 000 рублей.

Среднедневной заработок Журавлева равен:

765 000 руб. : 247 раб. дн. = 3097 руб/день.

Сумма дневного пособия Журавлева составит:

3097 руб/дн. х 60% = 1858 руб/день.

В апреле 2006 года 20 рабочих дней. Максимальный размер дневного пособия, которое может быть выплачено Журавлеву, составит:

15 000 руб. : 20 раб. дн. = 750 руб/день.

Дневное пособие Журавлева больше максимального.

Компания выплатила работнику деньги исходя из дневного пособия (1858 руб/дн) в сумме:

5 дн. х 1858 руб/дн. = 9290 руб.

Превышение фактической суммы выплаченного пособия над максимальной составит:

9290 руб. – 750 руб/дн. х 5 дн. = 5540 руб.

Следовательно, на сумму пособия в размере 5540 рублей фирма должна начислить страховые взносы в Пенсионный фонд. ФСС возместит фирме расходы на выплату пособия лишь в размере одного МРОТ, который с 1 мая 2006 года составляет 1100 руб.

Но «упрощенцы» могут и добровольно уплачивать взносы в соцстрах. Размер взноса – 3 процента от базы, облагаемой ЕСН, причем в нее включают только выплаты по трудовым договорам. При болезни сотрудника фирмы расходы по выплате пособий (не превышающие «максимума») полностью возместит соцстрах.

У лиц, проработавших менее 3 месяцев за последние 12 месяцев до болезни или травмы, есть свое ограничение в размере пособия по нетрудоспособности. Фирма выдает таким работникам пособие в сумме не более одного МРОТ (ст. 3 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ).

Пример 2

ЗАО «Восток» работает на «упрощенке», при этом добровольно платит взносы на обязательное социальное страхование. Сотрудник фирмы О.А. Орлов работает с 1 февраля 2006 года. До этого он нигде не работал. Оклад работника – 7000 рублей. С 4 по 7 апреля 2006 года Орлов болел. Непрерывный трудовой стаж работника менее года, поэтому ему выплатят пособия в размере60%.

В расчетный период Орлова войдут февраль (20 раб. дн.) и март (23 раб. дн.) 2006 г.

Общая сумма выплат за этот период равна:

7000 руб. х 2 = 14 000 руб.

Размер дневного пособия Орлова составит:

14 000 руб. : (20 раб. дн. + 23 раб. дн.) х 60% = 195,3 руб/дн.

За последние 12 месяцев сотрудник фактически отработал 43 дня (20 + 23). Это меньше, чем три месяца. Поэтому пособие Орлова не может превышать 1100 рублей в расчете за полный месяц.

В апреле 2006 года 20 рабочих дней.

Сумма дневной выплаты, исходя из которой фирма должна выдать пособие по больничному листку, равна:

1100 руб. : 20 раб. дн. = 55 руб/дн.

Дневное пособие Орлова (195,3 руб.) больше максимального (55 руб.). Следовательно, пособие ЗАО «Восток» платит исходя из расчета 55 руб./дн.

Работник болел 4 дня. Сумма пособия равна:

55 руб/дн. х 4 дн. = 220 руб.

На эту сумму ЗАО «Восток» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» не начисляет. Расходы по уплате пособия фирме полностью возместит соцстрах.