Приобретаем компьютерную программу

Амортизация программы в бухгалтерском учете производится независимо от ее стоимости в течение всего срока полезного использования одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, а также путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)3. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно4 исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Программы, признаваемые в бухгалтерском учете как нематериальный актив, принимаются в том же качестве и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ). Однако здесь актив признается амортизируемым только при стоимости более 10 000 руб.5 При этом его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение (создание) программ и их доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов. Если же стоимость программы составляет менее 10 000 руб., то расходы по ее приобретению включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией6. В налоговом учете для амортизации программ предусмотрено два метода: линейный и нелинейный. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию7. Амортизационные суммы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией8. Определение срока полезного использования программы может производиться исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также из полезного срока использования, обусловленного договором. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика9. Покупка программного продукта на сумму менее 10 000 руб. ведет к возникновению в учете налогооблагаемых временных разниц, формирующих отложенное налоговое обязательство10.

В подавляющем большинстве случаев бухгалтер сталкивается с проблемой учета неисключительных прав, например при покупке бухгалтерской программы или правовой базы данных. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре11. Обратите внимание: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако организация может ввести дополнительный забалансовый12. Поэтому для учета купленной программы можно предусмотреть, например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Отражение затрат на покупку программы без передачи на нее исключительных прав будет зависеть от способа оплаты. По соглашению с правообладателем ее можно вносить периодически. В этом случае затраты на приобретение программы считаются расходами по обычным видам деятельности13. В налоговом учете эти затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией14. Если платеж за программу разовый, то затраты отражаются как расходы будущих периодов (дебет счета 97) и впоследствии списываются на текущие расходы равномерно в течение срока ее использования. Такой позиции придерживаются как налоговая служба, так и Минфин РФ15. В налоговом учете данные затраты тоже относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учеты программы зависят и от того, определен договором срок ее использования или нет. Если он установлен сторонами, то в бухучете затраты, как уже говорилось выше, являются расходами будущих периодов. Списывать данную сумму нужно равномерно в течение всего срока использования, определенного договором16. Порядок налогового учета в этом случае предусмотрен п. 1 ст. 272 НК РФ. Здесь сказано, что такие расходы списываются равномерно в течение всего срока действия договора. То есть в данной ситуации бухгалтерский и налоговый учеты будут одинаковы. В случае, когда срок неизвестен, фирма устанавливает его самостоятельно в целях бухучета и утверждает приказом руководителя. Но затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и числящиеся в бух-учете на счете 97, не всегда так же учитываются в налоговом учете. В отношении большинства расходов гл. 25 НК РФ этого не предусматривает. Иными словами, если по условиям договора произведенные затраты невозможно отнести к какому-то периоду, то они в полном объеме списываются в момент их возникновения. То есть принцип равномерного формирования расходов применяется лишь к сделкам с конкретными сроками. Фирма, применяющая кассовый метод, отражает данные расходы после фактической оплаты. У организации, работающей по методу начисления, расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором программа была установлена. На это неоднократно указывали работники финансового ведомства и налоговой службы17. В данном случае прибыль, отраженная в бухучете, будет больше налоговой, что приведет к появлению налогооблагаемых временных разниц и соответственно отложенных налоговых обязательств (ОНО).