Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ от 13.07.2006 № 03-03-04/2/174 [ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу заполнения налоговой декларации (приложения 2 Листа 02) сообщает следующее.

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, он самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без распределения на остатки незавершенного производства.

Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, заполняя приложение 2 Листа 02 декларации, банк с учетом изложенного может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией, по строке 110 приложения 2 Листа 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

Комментарий

В прошлом году законодатели внесли множество поправок в главу 25 Налогового кодекса. В частности, поменялся порядок разделения расходов на прямые и косвенные, а также оценки незавершенного производства. В результате те фирмы, которые занимаются оказанием услуг, получили право на некоторые “поблажки”. Минфин разъясняет, как таким организациям заполнять декларацию по налогу на прибыль.

Оказание услуг: прямые и косвенные расходы...

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны делить все свои расходы на прямые и косвенные. Отличие между ними заключается в том, что косвенные списывают целиком на затраты текущего периода. А вот прямые расходы необходимо распределять на остатки незавершенного производства. В текущем периоде можно списывать лишь те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам.

Благодаря поправкам, внесенным Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, фирмы получили возможность самостоятельно решать, какие затраты они будут учитывать при оценке незавершенного производства, а какие – сразу списывать на расходы. Перечень прямых затрат они должны закрепить в своей учетной политике. В пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса теперь указан лишь приблизительный список прямых расходов. К их числу фирмы могут отнести, например:

расходы на покупку сырья, материалов и комплектующих;
расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве, выполнении работ, оказании услуг;
суммы единого соцналога и пенсионных взносов, начисленных на выплаты данным работникам;
амортизацию по производственным основным средствам.

Кроме того, в результате поправок все фирмы могут сами определять порядок распределения прямых расходов на стоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Но особенно повезло тем организациям, которые оказывают услуги. Новая редакция пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса позволила таким предприятиям все прямые расходы относить к затратам текущего периода. То есть они могут не распределять их на стоимость незавершенных услуг, а списывать так же, как и косвенные расходы (т. е. единовременно и полностью). Напомним, ранее такие фирмы обязаны были распределять сумму прямых расходов на остатки “незавершенки” пропорционально доле незаконченных (или же законченных, но не принятых) заказов по оказанию услуг в общем объеме заказов в месяц. Те предприятия, которые решили не распределять прямые расходы, должны закрепить свой выбор в учетной политике.

...объединяем в декларации

По окончании года и каждого отчетного периода организации сдают в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Ее новая форма утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Затраты, которые фирма учитывает при расчете налога, она должна указать в приложении 2 к Листу 02 декларации. При этом сумму прямых и косвенных расходов в декларации вписывают в отдельные строки: 010 и 040 соответственно.

Но если фирма утвердила в учетной политике, что она не распределяет прямые расходы, и к тому же ее деятельность не предполагает наличие незавершенного производства, деление расходов на прямые и косвенные становится простой формальностью. В связи с этим Минфин указал в письме, что при заполнении декларации такие фирмы могут определять затраты, связанные с производством и реализацией, в целом. Отражать их в таком случае нужно по итоговой строке 110 приложения 2 к Листу 02.

Однако финансисты не разъяснили, нужно ли при этом заполнять строки 041–046. Напомним, они предназначены для расшифровки некоторых видов косвенных расходов. Так, например, в строке 041 отражают сумму начисленных налогов (за исключением ЕСН). Строку 042 должны заполнять фирмы, которые произвели расходы на НИОКР. А организации, которые пользуются амортизационной премией, должны указать в строке 044 сумму единовременно списанных капвложений. Логично предположить, что если Минфин разрешил не заполнять строку 040, то и в строках 041–046 также можно проставить прочерки.

Возникает и другой вопрос. Чтобы определить значение строки 110 суммируют не только сумму прямых (стр. 010) и косвенных (стр. 040) расходов. На этом листе декларации есть и дополнительные строки. В них указывают результаты некоторых отдельных хозопераций фирмы. Если, например, она продала с убытком основное средство, то дополнительным слагаемым будет также значение строки 100. Как в этом случае заполнять декларацию? Если у вас есть данные, которые необходимо внести в графы 50–100, мы рекомендуем все же заполнять строки 010 и 040 в обычном порядке. Это поможет избежать возможных вопросов при сдаче отчетности.

Пример

ООО “Вояж” организует автомобильные туристические экскурсии. За первое полугодие 2006 года расходы, которые в соответствии с учетной политикой фирма относит к прямым, составили:

зарплата экскурсоводов и водителей, а также сумма ЕСН и пенсионных взносов, начисленных на эти выплаты, – 435 600 руб.;
амортизация экскурсионных автобусов – 37 500 руб.

Сумма косвенных затрат за первое полугодие равна 250 200 руб.

Общая сумма затрат, связанных с производством и реализацией, составила 723 300 руб. (435 600 + 37 500 + 250 200).

В соответствии с учетной политикой “Вояж” не распределяет прямые расходы на остатки незавершенного производства, а учитывает в полном объеме в составе текущих расходов.

При заполнении приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года “Вояж” отразил расходы в целом. В строке 110 фирма указала их общую сумму – 723 300 руб., а в строках 010 и 040 – поставила прочерки. Расходов и убытков, которые нужно отражать по строкам 050–100, в первом полугодии 2006 года у “Вояжа” не было. Поэтому в этих строках декларации фирма также проставила прочерки.

Аудитор К.О. Харитонова