НДС по консультационным услугам от инностранного лица

Налоговый консультант С.М. Мельникова

Опубликованное письмо касается тех фирм, которые пользуются услугами иностранных компаний. Налоговый кодекс предусматривает, какие именно услуги и при каких условиях нужно облагать НДС. В частности, с информационных, консультационных, маркетинговых и других подобных услуг нужно платить налог, если их покупатель находится на территории России. В этом случае российская фирма считается налоговым агентом. Причем независимо от того, является ли фирма плательщиком налога, она должна удержать и уплатить НДС за счет средств, которые причитаются иностранцу. Если фирма является плательщиком НДС, то сумму налога можно будет принять к вычету. Если нет, то на нее увеличивают стоимость приобретенной услуги.

Сумму налога начисляют по расчетной ставке 18/118. Российская организация должна удержать налог в момент перечисления денег в счет оплаты услуг. Для этого следует подать в банк одновременно два платежных поручения: одно – на перечисление средств иностранной компании, другое – на уплату налога в бюджет. Если по условиям договора фирма оплачивает услуги иностранному лицу в иностранной валюте, она как агент рассчитывает НДС в рублях по курсу Банка России, действующему на момент выплаты. При этом фирма выписывает счет-фактуру с пометкой “за иностранное лицо” и регистрирует ее в Книге продаж. В Книге покупок можно сделать запись после того, как будут выполнены условия для вычета.

Пример

Российская организация “Север” заключила с иностранной фирмой “Audit” договор на оказание консультационных услуг. Иностранная фирма не имеет представительств в России. Стоимость услуг, согласно договору, составила 590 долл. США.

Российская фирма должна удержать и уплатить в бюджет НДС в размере:

590 USD x 18/118 = 90 USD

2 августа иностранной фирме был перечислен аванс. 11 августа был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг. Курс доллара США составил:

– на 2 августа – 26,8416 руб./USD;

– на 11 августа – 26,6738 руб./USD.

Бухгалтер “Севера” сделал проводки:

2 августа

Дебет 60 субсчет “Расчеты по авансам” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 2416 руб. (90 USD x 26,8416 руб./USD) – удержан НДС с дохода иностранной фирмы;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 51

– 2416 руб. – налог перечислен в бюджет;

Дебет 60 субсчет “Расчеты по авансам” Кредит 52

– 13 421 руб. (590 USD – 90 USD x 26,8416 руб./ USD) – перечислен аванс иностранной фирме;

11 августа

Дебет 20 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 13 337 руб. (500 USD x 26,6738 руб./USD) – стоимость услуг отражена в расходах по обычным видам деятельности;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 2416 руб. – отражена сумма НДС со стоимости консультационных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 84 руб. (500 USD x (26,8416 руб./USD – – 26,6738 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 60 субсчет “Расчеты с поставщиками” Кредит 60 субсчет “Расчеты по авансам”

– 15 837 руб. – зачтен аванс за оказанные услуги;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– 2416 руб. – НДС принят к вычету.

Налоговый консультант С.М. Мельникова