Учет импорта товаров через комиссионера в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Важные нюансы договора комиссии

Договор комиссии (ст. 990 ГК) — это договор между комиссионером и комитентом, по которому комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения.

Комитент обязан выплатить комиссионное вознаграждение комиссионеру (ст. 991 ГК).

Если в договоре не указан размер вознаграждения или порядок его уплаты, то вознаграждение уплачивается после его исполнения в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

После выполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета (либо в иной срок, указанный в соглашении). В противном случае отчет считается принятым (ст. 999 ГК).

В случае совершения сделки на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК).

Порядок отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 операций по импорту товаров через комиссионера в учете у комитента

Приведем условный пример:

Организация ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» заключила договор комиссии с ООО «Комиссионер». По договору комиссии комиссионер должен приобрести у иностранного поставщика Turkey Group LTD товар — оборудование промышленное, уплатить таможенные платежи, оформить декларацию на товары и передать товар и все сопутствующие документы комитенту.

В соответствии с условиями договора, комиссионер участвует в расчетах, выступает от своего имени, но за счет комитента. Вознаграждение посредника за совершенную сделку составляет 5% от стоимости приобретенных товаров.

Для возможности ведения комиссионной торговли и импорта, необходимо сделать настройки в справочнике «Функциональность программы» (вкладка «Главное» — «Настройки» — «Функциональность программы»):

Далее нужно установить галочки для значений:

• «Приобретение товаров или услуг через комиссионеров (агентов)» на закладке «Комиссионная торговля»;

• «Импорт товаров, в том числе из ЕАЭС» на закладке «Внешняя торговля».

В договоре с комиссионером нужно выбрать вид договора «С комиссионером (агентом) на закупку». В рамках данного договора ООО «Предприятие» будет осуществлять все взаиморасчеты с комиссионером:

01.02.2023 г. ООО «Предприятие» перечисляет комиссионеру 1 700 000,00 рублей на приобретение товаров, уплату таможенных платежей и комиссионное вознаграждение:

В проводках мы видим следующую запись:

• ДТ 76.09 – КТ 51 — перечислены денежные средства комиссионеру.

На основании предоставленных комиссионером документов комитент проводит в учете поступление товара 15 000,00 EUR по курсу на 03.02.2023 76,9564 (данные о курсе предоставлены комиссионером на дату перечисления иностранному поставщику) = 1 154 346,00 рублей:

В движениях документа видим следующие проводки

• ДТ 41.01 – КТ 76.09 – поступили товары от комиссионера;

• ДТ ГТД – внесена запись в справочник ГТД;

• ДТ 76.09 – КТ 76.09 – зачет аванса комиссионера.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары (п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС).

Так как декларантом в нашем примере выступает комиссионер, то ДТ оформляется на его имя.

На основании данной ДТ, комитент отражает у себя в учете все таможенные платежи. Для этого на основании документа «Поступление (акт, накладная, УПД) вводится документ «ГТД по импорту»:

На вкладке «Главное» заполним следующие сведения:

• в поле «от» укажем дату ДТ;

• в поле «Таможня» укажем наименование таможенного органа, который оформил ДТ;

• в поле «Номер ГТД» укажем номер из первой строки графы А ДТ;

• в поле «Депозит» укажем отдельный договор для комиссионера, чтобы не путать расчеты по ЕЛС с таможней;

• в поле «Таможенный сбор» укажем сумму таможенного сбора (согласно постановлении Правительства от 26.03.2020 № 342).

Важно! Таможенный сбор — обязательный платеж, который взимают за услуги таможенного контроля и оформления. Сбор уплачивают на счета таможенной службы, в которую прибывают грузы для оформления.

Сумму таможенного сбора определяют в рублях и перечисляют в следующие сроки:

• за таможенные операции — до выпуска товаров;

• за таможенное сопровождение — до начала сопровождения;

• за хранение товаров — до фактической выдачи товаров со склада таможни.

Приведем перечень ставок и базу исчисления таможенных сборов (постановление Правительства от 26.03.2020 № 342):

На закладке «Разделы ГТД» документа «ГТД по импорту» заполняются сведения о ввозимых товарах по каждому разделу ТД.

В графе «Таможенная стоимость» указываем таможенную стоимость товаров из раздела ТД, рассчитанную следующим способом: 15 000,00 EUR х 78,3223 (курс на 10.02.2023) = 1 174 834,50 рублей.

Важно! Таможенная стоимость – это база для расчёта таможенной пошлины, НДС, акцизов и других сборов.

Всего существует 5 методов определения таможенной стоимости (ст. 39—44, гл.5 ТК ЕАЭС):

• метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

• метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

• метод по стоимости сделки с однородными товарами;

• метод вычитания;

• метод сложения.

Основной метод — метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если его нельзя применить, то используют другие.

В графе «% пошлины» — ставку ввозной таможенной пошлины (если она установлена), предположим, что в нашем примере взимается пошлина в размере 5%.

В графе «Пошлина» — сумму таможенной пошлины, которая после заполнения графы «% пошлины» рассчитывается автоматически. В случае, если таможенная пошлина установлена законодательством не в процентном отношении, а в виде фиксированной величины, необходимо вручную указать в графе «Пошлина» конкретную сумму, рассчитанную в соответствии с установленным порядком.

Важно! Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством РФ (ст.5 закона от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 27.04.2023) «О таможенном тарифе»).

Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 г. № 80).

В графе «% НДС» — ставку НДС;

В графе «НДС» — сумму НДС, которая рассчитывается автоматически после указания таможенной стоимости и суммы таможенной пошлины.

В табличной части «Товары по разделу» будут заполнены данные из документа – основания.

В движениях документа мы видим следующие проводки:

• ДТ 41.01 – КТ 76.09 – в стоимости товара учтена таможенная пошлина;

• ДТ 41.01 – КТ 76.09 – в стоимости товара учтен таможенный сбор;

• ДТ 19.05 – КТ 76.09 – учтена сумма НДС, уплаченная в составе таможенных платежей;

• ДТ 68.02 – КТ 19.05 – принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе таможенных платежей.

Так как нам необходимо, чтобы в книгу покупок у нас попали верные данные о продавце, произведем небольшую корректировку в регистре сведений «Журнал учета счетов-фактур».

Поставим флажок в строке «Ручная корректировка» и заменим название таможенного органа на наименование иностранного поставщика товаров Turkey Group LTD:

Запись в регистре «НДС покупки» означает, что по «ввозному» НДС выполнены все условия для принятия к вычету и НДС попадет в книгу покупок:

Так же проверим записи в регистре накопления «НДС предъявленный».

Видим 2 записи с видом «Приход» и «Расход»:

Что касается вычета НДС, то:

• суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК);

• основанием для налогового вычета служит декларация на товары, а также документы, подтверждающие фактическую плату суммы НДС (п. 1 ст. 172 НК, пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, далее — Постановление № 1137).

• при ввозе товаров на территорию РФ и уплаты суммы НДС комиссионером (агентом) право на вычет суммы НДС, уплаченной в составе таможенного платежа, возникает у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером (агентом), а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (агента) (письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-08/62931, от 12.04.2017 № 03-07-08/21708).

Полученный счет-фактуру на вознаграждение комитент также регистрирует в книге покупок (п. п. 1, 3 ст. 168, п. п. 1, 3 ст. 169 НК, п. 11 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Что касается комиссионного вознаграждения, то:

• в бухгалтерском учете сумму комиссионного вознаграждения (без НДС) и сумму расходов комиссионера по хранению товаров (без НДС) комитент может учесть в фактической себестоимости покупных товаров (пп. «г» п. 3, п. п. 9, 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н);

• в налоговом учете сумма комиссионного вознаграждения, так же как агентское вознаграждение, учитывается в стоимости товаров, если она формируется с учетом расходов на их приобретение, или отдельно от нее (пп. 3 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК).

Проведем в учете сумму комиссионного вознаграждения документом «Поступление доп. расходов», который введем на основании документа «Поступление товаров»:

По условиям договора сумма комиссионного вознаграждения составляет 5% от стоимости товаров: 1 154 346,00 х 5% = 57 717,30, в т.ч. НДС 20% 9619,55:

В движениях документа мы видим следующие проводки:

• ДТ 76.09 – КТ 76.09 – зачет аванса комиссионеру;

• ДТ 41.01 – КТ 76.09 – сумма комиссионного вознаграждения учтена в стоимости товара;

• ДТ 19.04 – КТ 76.09 – учтена сумма НДС с комиссионного вознаграждения.

Так как мы поставили галочку в счете-фактуре «Отразить в книге покупок», то в проводках документа мы видим сумму НДС к вычету:

Так как уплату таможенных платежей произвел комиссионер, то нам нужно взаимно зачесть эту уплату и документ «ГТД по импорту». Для этого мы воспользуемся документом «Корректировка долга».

• Вид операции укажем «Прочие корректировки».

• В поле «Дебитор» укажем комиссионера.

• В поле «Кредитор» — таможню.

Заполним табличную часть на вкладке «Дебиторская задолженность»: укажем договор, документ расчетов и сумму:

Затем заполним табличную часть на вкладке «Кредиторская задолженность»: укажем договор, документ расчетов и сумму:

В проводках видим взаимный зачет задолженности между комиссионером и таможней:

Представим ситуацию, что наш комиссионер понес определенные убытки при покупке валюты для уплаты стоимости товаров иностранному поставщику- при покупке валюты в банке курс продажи валюты был больше, чем курс ЦБ. Комиссионер предоставил все необходимые справки.

Согласно договора, комитент должен возместить все понесенные расходы комиссионеру. Отразим возмещение убытков комиссионеру операцией вручную:

ДТ 91.02 — КТ 76.09 – учтена в расходах сумма понесенных комиссионером расходов в виде разницы в сумме отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ в размере 15 564,00 рубля (15 000,00 EUR х (78,0000 - 76,9564)), где 76,9564 — курс ЦБ на дату покупки иностранной валюты, а 78,0000 — курс продажи иностранной валюты).

Итак, после отражения в учете всех расходов, согласно отчета комиссионера, за комиссионером осталась задолженность в сумме 163 725,72 рубля:

Данную сумму комиссионер возвращает комитенту:

В книге покупок за 1 квартал 2023 года у ООО «Предприятие» будут две записи:

1. Таможенная декларация 10007022/100223/0001620 от 10.02.2023 – на сумму НДС, уплаченную в составе таможенного платежа при ввозе иностранных товаров на территорию РФ через комиссионера ООО «Комиссионер», в размере 246 715,25 руб. с кодом вида операции «20»;

2. Счет-фактура №1 от 28.02.2023 — на сумму НДС, предъявленную комиссионером ООО «Комиссионер» по вознаграждению, в размере 9 619,55 руб. с кодом вида операции «01».