В сентябре начинается обучение не только у школьников и студентов. Открывает работу масса различных курсов. Как бухгалтеру таких компаний разобраться во всех тонкостях учета, мы расскажем в этой статье.
Предоплата освободит от хлопот
Главной особенностью работы на рынке услуг по обучению и переобучению является то, что работают они с очень специфическим контингентом. После завершения обучения на курсах парикмахеров, дизайнеров, поваров и прочих специалистов те, кто оказывал эти самые услуги, своих клиентов, скорее всего, больше никогда не увидят. И если по каким-то причинам предприятие не получит своих денег за обучение до его окончания, есть вероятность, что оно не получит их уже никогда. И даже угроза невыдачи аттестата об окончании курсов и присвоении квалификации не остановит недобросовестных неплательщиков, ведь полученные знания иногда гораздо дороже и важнее «корочек». К тому же, заключая договора на обучение, менеджеры организаций используют такие заезженные и бессмысленные «рыбы», скачанные откуда-то из интернета, что порой даже судиться со слушателями, не оплатившими курсы, – совершенно неблагодарное занятие. К тому же многие предприятия не имеют соответствую-щей юридической поддержки, ведь это довольно дорогое удовольствие. Вот и приходится бухгалтерам отражать реализацию, не имея актов выполненных работ, оформленных соответствующим образом, поскольку некоторые «студенты», обучаясь по направлению от предприятий, не имеют ни печати, ни доверенности на подписание документов и просто забирают их с собой. А другие обычные слушатели могут подписать, но не платить, все равно
судиться с ними никто не будет, а санкций договорами не предусмотрено, ведь «рыба» – нема. В итоге — бесконечные «уточненки», переплата налогов на прибыль и НДС с одновременной потерей предприятием денег за оказанные услуги. В такой ситуации можно посоветовать 100-процентную предоплату за курсы.
Пример 1
ООО «Престиж» проводит курсы для слушателей, которые осваивают азы бухгалтерской программы. ЗАО «Озон» сделало заявку на участие своих сотрудников и перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Престиж» в размере 59 000 рублей. НДС составит 9000 рублей (59 000 руб. x 18 %).
Записи в бухгалтерском учете компании:
Дебет 51 Кредит 62-2
59 000 руб. – поступил аванс за курсы на расчетный счет организации;
Дебет 62-2 Кредит 68
9000 руб. – начислен НДС с аванса.
В момент подписания двустороннего акта выполненных работ:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
59 000 руб. – признана выручка от реализации услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68
9000 руб. – начислен НДС с реализации;
Дебет 68 Кредит 62-2
9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
59 000 руб. – сумма зачтена в оплату услуг полученного аванса.
НДС со штрафов
Предположим, что договор с обучающимся составлен грамотно, а бывший студент платить за курсы не торопится, то, предъявив ему штрафные санкции за нарушение, бухгалтеру еще предстоит поломать голову, как их все-таки отразить и учесть.
Бухгалтерский учет начисления штрафных санкций слушателю отражают по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91.1. Эти суммы будут внереализационным доходом организации. При поступлении штрафов на расчетный счет бухгалтер должен сделать запись: Дебет 51 Кредит 76.
Обратите внимание, что в приведенном примере на сумму штрафных санкций НДС не начисляют. Хотя налоговые органы и продолжают настаивать, что предприятия обязаны это делать (письма МНС от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14 и Минфина от 21 октября 2004 г. № 03-04-11/177). Контролеры ссылаются на то, что плательщики формируют налоговую базу исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров и имущественных прав. По мнению чиновников, суммы пеней и штрафов за просрочку платежа также попадают под это определение. Однако на практике возможно, что поставщик, недобросовестно исполнивший свои обязанности, должен уплатить штрафные санкции покупателю. По этому поводу в указанном письме налоговики пояснили, что нормы Налогового кодекса не применяются при получении покупателем сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком. Согласитесь, странное толкование одной и той же ситуации.
Обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно статье 330, штрафом признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки. То есть штраф – мера обеспечения исполнения обязательства, а не вновь создаваемый для реализации товар (работа, услуга), которую следует обложить НДС. В этом вопросе единодушны и арбитражные суды (решение ФАС Московского округа от 6 января 2004 г. по делу № КА-А40/10691-03). Как видно из дела, московская инспекция обязала предприятие начислить НДС на сумму пеней, полученных за нарушение договора, а также внести исправления в бухгалтерский и налоговый учеты предприятия. Контролерам было отказано на том основании, что пени – это только способ обеспечения обязательств и компенсация кредитору от тех потерь, которые он понес при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств должником.
Не время разбрасывать бумаги
Не вся информация дается слушателям «под запись». Иногда приходится пользоваться вспомогательной литературой, которая, конечно же, выдается обучающим учреждением. Разумеется, бухгалтер относит стоимость выдаваемых учебников, справочников и прочих расходных материалов на уменьшение налогооблагаемой прибыли и на этом останавливается. И делает это совершенно напрасно. Дело в том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией. Мало того, нужно обратить внимание, что часть передаваемой книжной продукции следует облагать НДС по ставке 10 процентов. Со всех слушателей, получивших подобную литературу, предстоит собрать сведения, необходимые для предоставления в налоговый орган. Это связано с тем, что клиенты таким образом получают доход в натуральной форме (п. 2 ст. 230 НК). В против- ном случае предприятие могут оштрафовать (п. 1 ст. 126 НК). Штраф составит 50 рублей за каждый непредоставленный документ. Если учесть, что таких слушателей за год у самого небольшого предприятия наберется не меньше 2-3 тысяч, то потери в сумме 100-150 тысяч рублей вряд ли порадуют учредителей бизнеса. Кроме того, предприятию грозит доначисление подоходного налога, штрафов и пеней. Простая арифметика: 3000 студентов умножьте на 50 рублей (примерная стоимость учебной литературы) и возьмите от полученного произведения 13 процентов. Получается 19 500 рублей, не считая штрафов и пеней. В итоге вывод: чтобы не рисковать, лучше учебник продать.
Пример 2
ООО «Престиж» решило продавать учебную литературу своим слушателям. Отразить поступление выручки следует так:
Дебет 50 Кредит 62-1
3300 р.– поступили наличные от слушателя за учебные пособия для курсов;
Дебет 62-1 Кредит 90
3300 р. – признана выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68
300 руб. – начислен НДС с реализации учебников по ставке 10 процентов;
Дебет 90-3 Кредит 41
2000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованной литературы.
«Троянский конь»
Для многих предприятий, оказывающих услуги по обучению, вполне нормальной является ситуация, когда сотрудники, работающие в ее штате, подрабатывают в ней же, читая лекции, проводя семинары, переплетая учебные материалы. С ними заключают договоры гражданско-правового характера. Расходы на оплату труда по договорам гражданско-правового характера принимаются только в том случае, если они выплачиваются работникам, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК). Затраты по таким договорам в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам и выплачиваемых на основании трудовых договоров, названы в пункте 21 статьи 270 как расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин в письме от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/205. Так что, каким бы квалифицированным специалистом ни был ваш собственный штатный сотрудник, его участие в учебном процессе может осложнить вам жизнь. Но работника можно оформить в качестве совместителя (ст. 98 ТК). Тогда расходы на оплату его труда необходимо отнести в уменьшение прибыли. Только обратите внимание на то, чтобы продолжительность работы внутреннего совместителя не превышала четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю (ст. 284 ТК).
С другой стороны
Не менее важен начавшийся сезон учебы и для бухгалтеров организаций, направляющих своих сотрудников на всевозможные курсы подготовки и переподготовки специалистов. Затраты на подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам фирмы, связанным с производством и реализацией (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК). При учете затрат на переподготовку кадров бухгалтер должен обратить внимание на ряд условий, приведенных в пункте 3 этой же статьи. Принять расходы на обучение можно, если у образовательного учреждения имеется государственная аккредитация. Но ее получение – процесс долгий, и ее наличие возможно только у курсов с многолетним стажем деятельности. Что же делать с затратами на обучение, если у организации нет этого документа? Можно ли в этом случае отнести затраты на обучение в уменьшение налогооблагаемой прибыли? На помощь налогоплательщику пришел Минфин. В письме от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29 специалисты данного ведомства пояснили, что государственная аккредитация устанавливает лишь статус образовательного учреждения. Кроме того, она позволяет выдавать выпускникам документ об образовании государственного образца (п.16 ст. 33 закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1). Значит, как подчеркивают чиновники, для учета затрат на обучение сотрудников неважно, имеется ли у обучающего центра государственная аккредитация. Главное – чтобы у него была лицензия.
Услуги в сфере образования не облагаются налогом на добавленную стоимость только тогда, когда оказаны по направлениям основного и дополнительного образования, подтвержденным лицензией. Также освобождены от налога занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Это правило закреплено в подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Обратите внимание, льгота предоставлена только некоммерческим образовательным организациям. Услуги, оказываемые коммерческими фирмами и индивидуальными предпринимателями, то есть курсы различной направленности и продолжительности, подпадают под обложение НДС.
Начать дискуссию