Еще в начале года представители главного финансового ведомства многих поставили в тупик, кардинально изменив свое мнение о налогообложении выплат по авторским договорам. Не так давно Минфину пришлось вернуться к этой проблеме и разъяснить те «учетные» моменты, которые он прежде упустил.
Зачастую фирмы пользуются услугами «личных» программистов, которые не только занимаются текущим обслуживанием, но и пишут спецпрограммы для компании. В последнем случае при создании определенного продукта между партнерами заключается авторский договор. По нему права на программу переходят к фирме, она же в свою очередь, выплачивает вознаграждение за работу. Вроде бы все ясно: выплата в пользу физического лица, компания автоматически должна начислить ЕСН и уплатить его сумму в бюджет. Причем до недавнего времени такой порядок распространялся даже на те случаи, когда фирма заключала авторский договор с предпринимателем. Представители Минфина, по-видимому, считали, что создание программы не является делом, которое лицо осуществляет на свой страх и риск (а он-то как раз порой бывает, и немалый). Да и на получение прибыли деятельность программиста явно не направлена – им движет исключительно энтузиазм – именно такие выводы можно сделать из письма Минфина от 27 мая 2005 г. № 03-05-02-04/102.
И вот в начале этого года финансисты изменили свою позицию. Теперь принципиально важно, является ли работа по авторским договорам одним из видов деятельности коммерсанта. Ведь он может создавать произведения, в данном случае, программы, как в рамках предпринимательства, так и вне его. И здесь необходимо учитывать то, что коммерческая деятельность имеет следующие признаки:
- самостоятельность;
- систематическое получение прибыли;
- работа на свой «страх и риск».
Таким образом, Минфин делает следующий вывод. Если деятельность коммерсанта по созданию произведения отвечает названным условиям, то она является предпринимательской. В противном случае ее к коммерческой не относят (письмо Минфина от 20 февраля 2006 г. № 03-05-02-03/9).
Все бы хорошо, вот только любые изменения точек зрения финансистов не могут не отразится на особенностях налогового и бухгалтерского учета. В последнем письме они это непреднамеренно упустили, тем не менее, через полгода им все же пришлось восполнить пробел.
«Индивидуальный» ЕСН
Частный предприниматель платит за себя ЕСН с разницы между доходами от профессиональной деятельности и произведенными при этом расходами. Ранее на сумму авторского вознаграждения ему не надо было начислять соцналог, поскольку создание произведения не признавалось коммерческой деятельностью.
Сейчас же, как пояснили финансисты, если «творчество» ПБОЮЛа является «предпринимательством», то сумму вознаграждения за вычетом расходов он облагает единым соцналогом в обычном порядке. Однако если он создает произведение по авторскому договору не в рамках своей предпринимательской деятельности, то ЕСН на вознаграждение начислять не нужно (письмо Минфина от 21 августа 2006 г. № 03-05-02-03/30).
Пример 1
ИП Северов К. И. получил вознаграждение по авторскому договору за создание компьютерной программы, что относится к его предпринимательской деятельности. Следовательно, ему надо начислить ЕСН на сумму разницы между выплатой по договору и произведенными расходами.
Пример 2
Пироговой Т. Г. выдали вознаграждение по авторскому договору за написание книги. В то же время в качестве индивидуального предпринимателя она занимается розничной торговлей. Авторский договор на создание литературного произведения она заключала впервые. Следовательно, сама предпринимательница с суммы вознаграждения не уплачивает единый соцналог.
Налоги фирмы-заказчика
Изменения не могли не затронуть и порядок начисления ЕСН у фирм-заказчиков. Ведь в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса компании облагают соцналогом «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам».
Исходя из этой формулировки, получается, что если фирма выплачивает деньги предпринимателю, то начислять ЕСН при этом не нужно. Однако есть одно условие. «Гонорар» выдают в рамках любых гражданско-правовых договоров, за исключением авторских. Для последних такой «поблажки» кодекс не предусматривает. При этом является их творческая деятельность предпринимательской или нет, значения не имеет (письмо Минфина от 27 мая 2005 г. № 03-05-02-04/102).
В результате если коммерсант занимается творчеством в рамках своей предпринимательской деятельности, то суммы вознаграждений нужно облагать налогом дважды. То есть на них начислит ЕСН и фирма-заказчик, и сам предприниматель. По мнению экспертов журнала «Нормативные акты для бухгалтера», в указанном случае облагать соцналогом сумму «авторских» фирма все же не должна.
Во-первых, это противоречит принципу однократности взимания налога. Во-вторых, в упомянутой статье кодекса говорится о выплатах вознаграждений именно «физическим лицам», а не предпринимателям. А статья 11 Налогового кодекса четко разграничивает понятия «физическое лицо» и «индивидуальный предприниматель». Для налогообложения это разные категории плательщиков. Следовательно, положения статьи 236 кодекса распространяются на выплаты, начисленные в пользу тех лиц, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
Пример 3
ООО «Кристалл» выплачивает Самсонову П. А. вознаграждение за создание книги по авторскому договору. Самсонов является индивидуальным предпринимателем и занимается ремонтом жилых помещений. Книгу по авторскому договору он писал впервые. Сумма его вознаграждения – 40 000 руб.
При расчете базы, облагаемой соцналогом, фирма может уменьшить сумму вознаграждения автору на его расходы, связанные с созданием произведения. Если, конечно, есть соответствующие документы. Если документально подтвердить затраты автор не может, вознаграждение уменьшают на 20 процентов.
Документов, подтверждающих расходы по созданию книги, у Самсонова ненашлось.
Следовательно, при исчислении единого соцналога ООО «Кристалл» может уменьшить сумму вознаграждения Самсонова на сумму:
40 000 руб. х 20% = 8000 руб.
Доход Самсонова, облагаемый ЕСН, составит:
40 000 руб. – 8000 руб. = 32 000 руб.
На эту сумму фирма должна начислить ЕСН:
– в федеральный бюджет:
32 000 руб. х 20% = 6400 руб.
– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
32 000 руб. х 1,1% = 352 руб.
– в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования:
32 000 руб. х 2,0% = 640 руб.
В Фонд социального страхования единый социальный налог не платят.
Общая сумма единого соцналога, начисленного с вознаграждения Самсонова, составит:
6400 руб. + 352 руб. + 640 руб. = 7392 руб.
Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Начать дискуссию