Все фирмы, которые создаются или ликвидируются путем реорганизации, со следующего года должны формировать свою отчетность по новым правилам. О них вы узнаете из нашей статьи.

Т.А. Евдокимова, эксперт АГ «РАДА»

С 1 января 2004 года бухгалтерскую отчетность при реорганизации фирмы нужно составлять в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 20 мая 2003 г. № 44н. Они предназначены для всех случаев реорганизации, кроме приватизации государственных и муниципальных учреждений.

Принять решение о реорганизации могут как учредители фирмы, так и суд. Об этом сказано в статье 57 Гражданского кодекса. Здесь же перечислены и возможные формы реорганизации: разделение, выделение, слияние, присоединение и преобразование (изменение организационно-правовой формы).

Документы о реорганизации

Реорганизацию фирмы нужно подтвердить документально. Для этого необходимо оформить учредительные документы новой фирмы, решение о реорганизации или договор о слиянии (присоединении), а также передаточный акт (разделительный баланс).

Решение о реорганизации фирмы должно включать следующие сведения:

– в какие сроки будет проводиться инвентаризация имущества и обязательств;

– каким из возможных способов будут оцениваться передаваемые или принимаемые имущество и обязательства;

– кто будет отвечать по обязательствам, если они возникнут во время деятельности реорганизуемой фирмы, но уже после того, как будет утвержден передаточный акт (разделительный баланс);

– каким будет уставный капитал фирм после реорганизации;

– как будет распределена чистая прибыль реорганизуемых фирм.

При слиянии, присоединении и преобразовании фирмы составляется передаточный акт. При выделении из фирмы ее части и при разделении оформляется разделительный баланс. Обычно дата этих документов совпадает с датой составления годовой (промежуточной) бухгалтерской отчетности. Это делается для удобства.

Приложениями к передаточному акту или разделительному балансу являются:

– акты инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемых фирм;

– бухгалтерская отчетность реорганизуемых фирм;

– документы по передаваемым основным средствам, товарно-материальным ценностям и другому имуществу;

– расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности вместе с уведомлениями партнерам фирмы о ее реорганизации;

– справки о том, что записи о реорганизации внесены в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Способы оценки имущества и обязательств

Учредители фирмы должны указать в решении о реорганизации, каким способом будут оцениваться ее имущество и обязательства.

Для оценки имущества можно использовать один из следующих способов: по остаточной или текущей рыночной стоимости, по фактической стоимости материально-производственных запасов, по первоначальной стоимости финансовых вложений и т. д.

Рассчитанная одним из этих способов стоимость имущества указывается в передаточном акте (разделительном балансе) фирмы.

Кредиторская задолженность определяется по данным бухгалтерского учета. Она может быть увеличена на сумму убытков, полученных кредиторами в связи с реорганизацией фирмы.

Стоимость подлежащих выкупу акций должна быть не ниже их текущей рыночной стоимости. Из-за этого в учете может возникнуть разница между их номинальной стоимостью и ценой выкупа. Ее нужно включить в состав операционных доходов (расходов) фирмы.

Заключительная отчетность

Реорганизуемые фирмы составляют заключительную бухгалтерскую отчетность. В нее входят такие же формы, как и в годовую отчетность: баланс, Отчет о прибылях и убытках и приложения к ним. Бланки этих документов утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. К ним нужно приложить пояснительную записку и заключение аудиторов, в тех случаях, когда этого требует пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В случае слияния, разделения или преобразования заключительная бухгалтерская отчетность должна быть сформирована по состоянию на день, предшествующий дате внесения записи о возникших фирмах в ЕГРЮЛ. А при реорганизации в форме присоединения – на дату ликвидации последней из присоединяемых фирм.

Перед составлением отчетности в бухгалтерском учете реорганизуемой фирмы должен быть закрыт счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого необходимо сделать проводки:

Дебет 99Кредит 84

– отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года

или

Дебет 84Кредит 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Чистую прибыль учредители новой фирмы направляют на цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.

Фирмы, которые не ликвидируются при реорганизации, не сдают заключительную отчетность. Это бывает в тех случаях, когда к одной фирме присоединяется другая или из фирмы выделяется ее часть.

Обычно государственная регистрация новой фирмы происходит гораздо позже того времени, когда был составлен передаточный акт (разделительный баланс). В течение этого времени реорганизуемая фирма может продолжать свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами, платить зарплату сотрудникам и т. д. Возникающие в течение этого времени расходы следует отразить в заключительной отчетности не вновь образованной, а реорганизуемой фирмы. Так как в этот период она должна сдавать отчетность, данные передаточного акта будут отличаться от данных бухгалтерской отчетности. Все возникшие изменения нужно расшифровать в пояснительной записке или в уточнениях к передаточному акту фирмы.

Обратим внимание, что расходы, связанные с реорганизацией, относятся к внереализационным. В Отчете о прибылях и убытках их следует отразить отдельной строкой.

В прикладываемой к заключительной отчетности пояснительной записке нужно перечислить документы о передаче имущества, о закрытии или переоформлении счетов, справки о том, что фирма снята с учета в налоговой инспекции, Пенсионном фонде и т. д., а также указать причины ее реорганизации.

Вступительная отчетность

Вступительная отчетность новой фирмы формируется на основании передаточного акта (разделительного баланса) и заключительной отчетности реорганизованных предприятий. Причем началом отчетного периода для нее будет считаться день ее государственной регистрации.

Фирма, возникшая в результате реорганизации, должна заново рассчитать сумму амортизации полученного имущества независимо от того, каким способом ее начисляли до этого. Новую сумму износа считают исходя из срока полезного использования имущества и выбранного способа начисления амортизации.

Учредители вновь образованной фирмы должны определить размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена паев или долей) ликвидируемых предприятий – в акции (на доли или паи) вновь созданных фирм.