Учет премий в налоговых расходах фирмы

Письмо Министерства финансов РФ от 22.08.2006 № 03-03-05/17 [УЧЕТ ПРЕМИЙ В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ ФИРМЫ]

Как оформить премию

Премии – это доплаты стимулирующего или поощрительного характера к основной зарплате. Указанные вознаграждения работодатель может выдавать:

• систематически (в этом случае руководитель фирмы должен установить ту или иную систему премирования);
• на разовой основе (например, за многолетний добросовестный труд, повышение качества продукции, новаторство в труде и т. п.).

В первом случае руководитель фирмы должен утвердить Положение о премировании работников. Специального бланка для такого документа нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. Обычно в Положении о премировании предусматривают:

• показатели премирования;
• условия, при которых выдаются премии или вознаграждения;
• размеры и шкалу премирования;
• круг работников, которым выдают вознаграждения.

Положение о премировании может выглядеть так:

	ООО “СОКОЛ”
СОГЛАСОВАНО Председатель профсоюза ООО “Сокол” Куницын /В.В. Куницын/		УТВЕРЖДЕНО Генеральный директор ООО “Сокол” Ветров /А.Н. Ветров/
	ПОЛОЖЕНИЕ
от 18 декабря 2005 г.		№ 16

О премировании по результатам работы персонала ООО “Сокол”

Положением определяется порядок выплаты премий в 2006 году рабочим ООО “Сокол” за результаты труда. Премирование проводится для увеличения материальной заинтересованности работающих в качественном выполнении своих обязанностей, добросовестном отношении к работе, повышении уровня ответственности за возложенные на них функции.

Положение действует до его пересмотра. Премии выдают в денежной форме.

1. Периодичность премирования – ежемесячно.
2. Работники премируются по результатам работы организации за успешное выполнение должностных обязанностей.
3. Наименование должности и максимальный размер премий (в процентах от оклада):
   • электрик – 30 процентов;
   • механик – 50 процентов;
   • бригадир – 50 процентов;
   • программист – 70 процентов;
   • инженер – 70 процентов;
   • начальник комплекса – 90 процентов.
4. Основание для выплаты премий – приказ генерального директора ООО “Сокол”.
5. Порядок выплаты – премия выплачивается одновременно с заработной платой.
6. Нарушение трудовой дисциплины, техники безопасности и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей являются основанием для того, чтобы не представлять работника к премированию.

Премию выдают на основании приказа руководителя. Этот документ оформляют по следующей форме:

• № Т-11, если премию выдают одному работнику;
• № Т-11а, если премию выплачивают нескольким сотрудникам.

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26. Приказ руководителя должен содержать:

1. фамилию, имя, отчество премируемого, должность, подразделение, в котором он работает;
2. основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя подразделения);
3. причину выплаты премии (перевыполнение плана, по итогам деятельности фирмы за год и т. д.);
4. сумму премии.

Как учесть премию в налоговых расходах

Напомним, что в налоговые расходы включают обоснованные (т. е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты фирмы. Расходы, которые нельзя учесть при налогообложении, перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В налоговой себестоимости учитывают любые выплаты работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. В частности, к ним относят и премии за производственные результаты, профмастерство и другие аналогичные показатели.

Облагаемую прибыль не уменьшают премии:

• не предусмотренные трудовым (коллективным) договором;
• предусмотренные трудовым (коллективным) договором, но начисленные за непроизводственную деятельность (например, за организацию корпоративного праздника).

В трудовом договоре может быть не указан порядок выплаты тех или иных премий. Однако в нем обязательно должна быть ссылка на Положение о премировании, принятое на фирме. Как подчеркнули финансисты в опубликованном письме, только в этом случае сумму премии можно учесть в налоговых расходах. В данной ситуации считают, что ее выплата предусмотрена договором. Эта ссылка может выглядеть так:

<...>

Работодатель выплачивает работнику премию в порядке и на условиях, предусмотренных Положением о премировании, утвержденным в организации.

<...>

Если же в трудовых контрактах о Положении или о премиях не говорится, то принять их к учету фирма не может.

Пример 1

Положением о премировании ООО “Восток” установлено, что работникам за безупречное выполнение трудовых обязанностей выплачивают премии. Их начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада.

Киреев А.Н. работает в ООО “Восток” по трудовому договору. В нем указано, что в случаях, определенных Положением о премировании, работнику выдают названные выплаты. Оклад Киреева – 16 000 руб.

В январе 2006 года руководитель ООО “Восток” подписал приказ о выдаче Кирееву премии за добросовестное исполнение им своих обязанностей.

Сумма доплаты, начисленной за январь, составила:

16 000 руб. x 30% = 4800 руб.

Всего за январь работнику начислено:

16 000 руб. + 4800 руб. = 20 800 руб.

В январе 2006 года фирма может включить в расходы всю сумму – 20 800 руб.

Необходимо также помнить, что с премий фирма должна удержать налог на доходы. А с сумм премий, включаемых в налоговые расходы, – начислить ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Пример 2

Воробьев А.С. работает в ООО “Рейтинг”.

В августе 2006 года по приказу руководителя ему начислили премию, поименованную в трудовом договоре. Сумма выплаты – 3000 руб.

В августе 2006 года фирма включила премию в расходы по налогу на прибыль.

В этом же месяце на указанную выплату ООО “Рейтинг” начислило ЕСН:

3000 руб. x 26% = 780 руб.

Также на сумму премии фирма начислила взносы в Пенсионный фонд:

на страховую часть

3000 руб. x 10% = 300 руб.

на накопительную часть

3000 руб. x 4% = 120 руб.

Как налоговый агент в августе 2006 года фирма удержала НДФЛ с выплаты в сумме:

3000 руб. x 13% = 390 руб.

Налоговый консультант Л.П. Медведева