Источник: Бухгалтерия.ру.
Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 НК (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК).
Согласно этой статье, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.
К таким расходам, в частности, относят:
зарплату, начисленную персоналу фирмы;
премии за результаты работы;
доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
компенсации за неиспользованный отпуск;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников (ДМС);
возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда и др.
В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2024 г. № Ф02-952/2024 по делу № А69-607/2023 подход об ориентировании на статью 255 НК подтвержден.
Спор состоял в том, можно ли учесть в расходах при УСН компенсацию работникам за разъездной характер работы.
Суд подтвердил, что компенсация сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, должна рассматриваться как часть расходов на оплату труда. Поэтому может быть учтена в налоговой базе по УСН.
В ходе разбирательства было установлено, компенсации за разъездной характер не являются командировочными расходами: по трудовому законодательству служебные поездки таких сотрудников командировками не считаются. Но именно поэтому затраты на их поездки и не учитываются в составе командировочных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК.
А вот в составе расходов на оплату труда их учесть можно.
Состав расходов на оплату труда при УСН определяется по правилам статьи 255 НК. Согласно нормам этой статьи в расходах учитываются начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, и другие виды расходов, предусмотренные трудовым договором.
Поэтому их можно учесть в расходах при УСН.
Если же выплаты не предусмотрены статьей 255 НК и, более того, отдельно не поименованы в списке упрощенных расходов (их полный закрытый перечень приведен в статье 346.16 НК), то налоговую базу по единому налогу они не уменьшают.
Так, в частности произошло с компенсационными выплатами дистанционным работникам, которые по традиции учитывали как расходы на оплату труда, но с 2023 года их «перенесли» в состав прочих расходов на основании подпункта 11.1 пункта 1 статьи 264 НК. А в перечень упрощенных расходов такие выплаты не включили. Поскольку к расходам на оплату труда по статье 255 НК такие выплаты уже не подтянуть, получается, что при УСН они вообще не учитываются.
Подробнее о порядке расчета налоговой базы на УСН рассказываем на курсе профессиональной переподготовки «Главный бухгалтер на УСН».
Вы узнаете, как вести налоговый учет, разберетесь во всех изменениях в УСН, сможете комфортно работать в 1С, вести учет по новым ФСБУ и успешно проходить проверки налоговиков. После обучения вы получите диплом на 256 ак. часов, который внесем в реестр Рособрнадзора ФИС ФРДО.
Сейчас вы можете записаться на курс со скидкой 73% за 7 600 рублей вместо 28 600 рублей. Старт нового потока уже 1 июня!
Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер» и стандартам Министерства образования РФ.
Начать дискуссию