Новый налог на имущество

С 1 января 2004 года вступает в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса. Как платить налог на имущество по-новому, читайте в статье.

Что изменилось

С принятием новой главы Налогового кодекса налог на имущество окончательно признан региональным. Теперь его будут вводить в действие законы региональных властей. На это указано в статье 372 Налогового кодекса.

Региональные законы о налогах вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия и не ранее чем через месяц после опубликования. Об этом говорится в пункте 1 статьи 5 Налогового кодекса. Это значит, что региональные власти должны были принять свои законы о налоге на имущество до 1 декабря 2003 года. Если какие-то регионы этого не сделали, то в 2004 году фирмам платить налог не нужно.

В законе о налоге на имущество, принятом региональными властями, должны быть определены отдельные его элементы:

– ставку налога;

– сроки его уплаты;

– дополнительные льготы и т. д.

Закон от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» прекращает свое действие с 1 января 2004 года. С этой же даты определять, как рассчитывать налог на имущество, будет глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса. Со вступлением в силу этой главы изменятся:

– объект налогообложения;

– порядок определения налоговой базы;

– ставка налога;

– налоговые льготы;

– порядок расчета налога по филиалам;

– порядок и сроки уплаты налога.

Платить налог на имущество, как и прежде, должны российские фирмы, а также иностранные компании, которые работают на территории России через постоянные представительства или имеют здесь имущество. Об этом говорится в статье 373 Налогового кодекса. А вот «упрощенцы» и фирмы, переведенные на ЕНВД, в отношении имущества, используемого в такой деятельности, платить налог на имущество не будут. Это следует из статей 346.11 и 346.26 Налогового кодекса.

Объект налогообложения

Объект налогообложения сильно изменился. Так, согласно статье 374 Налогового кодекса, налогом на имущество будут облагаться только основные средства, которые числятся на балансе фирмы. При этом не имеет значения, находятся они в самой организации, переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность. Нематериальные активы, запасы и затраты из объекта налогообложения исключены.

Заметим, что земельные участки и другие объекты природопользования не считаются объектом налогообложения.

Налоговая база

Налоговой базой по налогу на имущество осталась среднегодовая (средняя) стоимость имущества. Как и прежде, фирмы будут определять ее исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.

Если по основному средству (например, объекту жилого фонда) начисляется не амортизация, а износ, для расчета налога нужно будет взять его стоимость за минусом износа. На это указано в пункте 1 статьи 375 Налогового кодекса.

Как посчитать среднегодовую стоимость имущества, сказано в статье 376 Налогового кодекса. Новый порядок отличается от прежнего. Теперь для расчета нужно брать не ежеквартальные, а ежемесячные данные об остаточной стоимости основных средств. Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, нужно:

– сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом;

– полученную сумму разделить на количество месяцев квартала (полугодия, 9 месяцев, года), увеличенное на единицу (то есть соответственно на 4, 7, 10 или 13).

Такой расчет позволяет определить среднегодовую стоимость имущества более точно. Но величина самого налога при этом практически не меняется.

Пример

ООО «Сириус» находится в регионе, где с 1 января 2004 года введен налог на имущество. Его нужно платить по итогам отчетных периодов.

Остаточная стоимость числящихся на балансе фирмы основных средств составляет:

– на 1 января 2004 года – 135 470 руб.;

– на 1 февраля 2004 года – 132 880 руб.;

– на 1 марта 2004 года – 129 315 руб.;

– на 1 апреля 2004 года – 127 960 руб.

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет.

Бухгалтер «Сириуса» рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за I квартал 2004 года так:

(135 470 руб. + 132 880 руб. + 129 315 руб. + 127 960 руб.) : 4 = 131 406 руб.

Если бы расчет велся по старым правилам, среднегодовая стоимость составила бы:

135 470 руб. : 2 + 127 960 руб. : 2 = 131 715 руб.

–конец примера–

Расчет налога на имущество нужно будет делать ежеквартально. Согласно статье 379 Налогового кодекса, налоговым периодом по налогу на имущество является год, а отчетными – I квартал, полугодие и 9 месяцев. Региональные власти имеют право отказаться от отчетных периодов по налогу. Тогда его нужно будет считать лишь по итогам года.

Налоговые льготы

Налоговые льготы перечислены в статье 381 Налогового кодекса. Их перечень значительно сокращен. Многим фирмам, которые прежде были освобождены от налога на имущество, с нового года его придется платить. Например, потеряют освобождение от налога на имущество сельскохозяйственные предприятия, предприятия народных художественных промыслов, а также те фирмы, которые применяют труд инвалидов, если их учредители не общественные организации инвалидов.

Региональные власти вправе расширить перечень льготников. Эту возможность им предоставляет статья 372 Налогового кодекса. А вот уменьшить список льготников регионы не могут.

Ставки налога

Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ. Налоговый кодекс ограничивает только их максимальный размер: ставки не могут превышать 2,2 процента.

Регионы могут установить несколько ставок. Разные ставки могут быть предусмотрены для разных видов основных средств или категорий налогоплательщиков. Например, по зданиям будет применяться одна ставка, по оборудованию – другая и т. д. В этом случае по каждому виду имущества нужно будет отдельно рассчитывать среднегодовую стоимость.

Авансовые платежи

В течение года фирмы должны платить в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество. Сумму авансового платежа, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывают по формуле:

Согласно пункту 6 статьи 382 Налогового кодекса, региональные власти могут освобождать от уплаты авансовых платежей некоторые фирмы (например, малые предприятия). Не нужно будет рассчитываться с бюджетом в течение года и в тех регионах, где законом не установлен отчетный период.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

В регионе, где находится ООО «Сириус», установлена ставка налога на имущество в размере 2,2 процента.

Сумма авансового платежа за I квартал 2004 года составит:

131 406 руб. x 2,2% х ¼ = 723 руб.

В конце квартала бухгалтер фирмы сделал такую проводку:

Дебет 91-2   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 723 руб. – начислен налог на имущество за I квартал 2004 года.

–конец примера–

Как платить налог на имущество филиалам

Глава 30 Налогового кодекса сохранила действующий порядок уплаты налога на имущество предприятиями, имеющими обособленные подразделения. Как и прежде, его нужно платить по место нахождению самой фирмы, а также по место нахождению ее обособленных подразделений.

Налог нужно будет платить и по место нахождению недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от самой фирмы или ее обособленных подразделений.

Изменились правила расчета налога на имущество для фирм, имеющих филиалы. Теперь налоговую базу и налог нужно рассчитывать отдельно:

– со стоимости основных средств головной фирмы (без учета филиалов и основных средств, расположенных в других местах);

– со стоимости основных средств филиалов;

– со стоимости основных средств, которые расположены в других районах или регионах.

Пример

ЗАО «Арго» и его филиал расположены в разных регионах России. Среднегодовая стоимость числящихся на балансе фирмы основных средств за I квартал 2004 года составила:

– по головной фирме – 1 210 500 руб.;

– по филиалу – 315 820 руб.

Головная фирма платит налог на имущество по ставке 2,2 процента, а филиал – 2 процента. Таким образом, сумма налога за I квартал 2004 года будет равна:

– по местонахождению головной фирмы – 6658 руб. (1 210 500 руб. х 2,2% х ¼);

– по местонахождению филиала – 1579 руб. (315 820 руб. х 2% х ¼).

–конец примера–

Согласно прежнему порядку, налог на имущество нужно было считать в целом по фирме (с учетом имущества филиалов), а также отдельно по имуществу обособленных подразделений. По место нахождению головной фирмы нужно было заплатить разницу между суммой налога в целом по организации и суммой налога, исчисленной по ее филиалам.

Расчет налога в простом товариществе

Фирмы имеют право использовать свое имущество в совместной деятельности (по договору простого товарищества). В этом случае каждый ее участник рассчитывает налог с имущества, переданного им для ведения совместной деятельности. Если же оно приобретено или создано уже в процессе такой деятельности, то налог нужно считать пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело.

Бухгалтер, ведущий учет общего имущества товарищей, должен сообщить каждому участнику договора простого товарищества следующие сведения:

– остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца;

– долю этого участника в общем имуществе товарищей.

Заметим, что он должен это сделать не позднее 20-го числа следующего месяца.

Порядок отчетности

Установить сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей по нему должны региональные власти. Налоговый кодекс их не определяет.

Статья 386 Налогового кодекса установила только сроки сдачи налоговикам расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций. Расчеты по авансовым платежам нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (30 апреля, 30 июля, 30 октября). Налоговая декларация сдается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.