Учет организационных расходов

Организация любой фирмы от ее замысла до начала деятельности занимает некоторое время и требует финансовых затрат. О том, как их учитывать, мы расскажем в статье.

Т.А. Степанова, редактор-эксперт АГ «РАДА»

Фирма с нуля

Решив организовать фирму, ее учредители прежде всего должны оформить учредительные документы – устав и учредительный договор. Они утверждаются протоколом общего собрания акционеров (в случае ОАО и ЗАО) или участников общества с ограниченной ответственностью. Однако считать фирму созданной можно только с момента ее государственной регистрации. Об этом говорится в статье 51 Гражданского кодекса.

Для того чтобы фирма могла начать работать, нужно сделать несколько копий учредительных документов, заверить их у нотариуса, при необходимости получить консультации юристов, оплатить регистрационный сбор. Для государственной регистрации новой фирмы в налоговую инспекцию нужно передать комплект документов согласно статье 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

С момента получения номера в Едином госреестре предприятий (ЕГРП) фирма обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность, причем независимо от того, ведет она деятельность или нет. Об этом сказано в пункте 3 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Для фирм, созданных после 1 октября, в отчет за первый год работы надо включить последний квартал текущего года и весь следующий год. Таковы требования пункта 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.

После официальной регистрации фирма может начать подготовку к уставной деятельности: арендовать или купить здание (помещение), оборудование, оргтехнику, сделать в помещениях ремонт, закупить материалы или товары, оформить лицензию и так далее.

А куда отнести организационные расходы, которые сделаны до момента государственной регистрации фирмы? Ответ на этот вопрос зависит от того, признаны эти расходы в учредительном договоре вкладом участников в уставный капитал фирмы или нет.

Вклад в уставный капитал

Если учредители договорились, что орграсходы признаются вкладом в уставный капитал фирмы, то они относятся к нематериальным активам. Об этом сказано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н. Они оцениваются по согласованной стоимости, то есть по договоренности между учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– орграсходы внесены в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости;

Дебет 04 Кредит 08

– нематериальный актив принят к учету.

Такая запись делается на основании учредительного договора, который в данном случае служит первичным документом.

Для учета нематериальных активов применяется карточка формы № НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000, стоимость нематериальных активов погашается в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации. Это можно сделать одним из трех способов: линейным, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка. Выбранный способ нужно отразить в учетной политике фирмы.

Установить конкретный период полезного использования орграсходов можно, если заранее известен срок, на который создается фирма. Если он не определен, то амортизацию на орграсходы придется начислять в течение 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления списываются на расходы. При выборе линейного способа или списании стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации обычно отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Дебет 26, 44 Кредит 05

– начислена амортизация нематериальных активов.

Если в учетной политике фирмы записан способ уменьшаемого остатка, то амортизацию удобнее списывать непосредственно с кредита счета 04:

Дебет 26, 44 Кредит 04

– начислена амортизация нематериальных активов.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов к учету. Следовательно, это будет месяц, следующий за месяцем, в котором фирма зарегистрирована. Амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому относится, и начисляется независимо от результатов деятельности фирмы.

Налоговый учет в отличие от бухгалтерского не признает организационные расходы нематериальным активом. Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса, к ним относятся приобретенные или созданные фирмой объекты интеллектуальной собственности, используемые для нужд производства и управления. А поскольку орграсходы являются вкладом учредителей в уставный капитал, фирма их не приобретала и не создавала. Поэтому амортизационные отчисления по ним не могут уменьшать облагаемую налогом прибыль.

Такого же мнения придерживается и УМНС по г. Москве в письме от 27 ноября 2002 г. № 26-12/58140. Налоговики считают, что организационные расходы, внесенные в уставный капитал, не соответствуют признакам нематериальных активов, перечисленным в статье 257 Налогового кодекса.

В этом случае для налогообложении прибыли такие расходы учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией.

Обычные расходы

Можно ли списать орграсходы, не признанные вкладом в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете – вопрос неоднозначный. Часть специалистов считает, что учесть их в принципе нельзя. Аргумент приводится такой: расходами признаются затраты, понесенные налогоплательщиком, то есть фирмой. Однако организационные расходы произведены еще до создания фирмы.

Другие специалисты полагают (и мы поддерживаем эту точку зрения), что затраты по организации фирмы можно учесть как обычные расходы: юридические, консультационные, нотариальные и другие. Ведь все они обоснованы, документально подтверждены и без них невозможно получение дохода, поскольку невозможна сама деятельность фирмы. Поэтому такие расходы следует списать на счета учета затрат – счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Коммерческие расходы».

Среди налоговиков также нет единого мнения. Свою позицию на этот счет МНС разъяснило в письме от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088.

Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса, затраты по созданию фирмы относятся к косвенным расходам на производство и реализацию. Они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. И это не зависит от получения фирмой доходов от деятельности. При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются затраты по организации деятельности, доходы от которой в данном отчетном периоде еще не получены. Следовательно, их можно учесть в будущем.

Интересно, что областные управления МНС истолковали позицию главного налогового ведомства весьма своеобразно. Так, московские налоговики считают, что орграсходы в принципе нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо УМНС по г. Москве от 7 февраля 2003 г. № 26-12/8123). Петербургские чиновники разрешают учесть их при расчете налога на прибыль только тогда, когда расходы связаны с ведением деятельности, прямо названной в уставе фирмы (письмо от 26 мая 2003 г. № 02-5-11/137-У178).

Чтобы избежать споров с налоговой, организационные расходы, по нашему мнению, лучше оформить авансовым отчетом. Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса датой осуществления прочих расходов, к каковым и относятся орграсходы, признается дата утверждения авансового отчета. При этом кодекс не ограничивает период, когда фирма понесла сами расходы.