Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Налог на имущество юридических лиц (НИЮЛ): плательщики

Согласно ст. 373 НК в главную группу плательщиков НИЮЛ входят отечественные коммерческие, некоммерческие предприятия, в собственности которых есть недвижимые объекты. Обычно они покупались не для перепродажи. Еще РН должны уплачивать зарубежные предприятия, у которых в собственности имеются недвижимые объекты в России.

ИП, которые используют УСН (упрощенку), не уплачивают сбор, если имущество применяется для предпринимательской деятельности. Освобождение действует только в отношении объектов, которые не входят в кадастровый перечень российского субъекта. Каждый регион самостоятельно определяет, какие объекты будут облагаться налогом по кадастровой стоимости согласно ст. 346.11. Пример: компания на упрощенке не оплачивает сбор за помещение, которое не предназначено для проживания, в многоквартирном здании, если его площадь менее 3000 кв. м.

Предприятия на ЕСХН освобождены от сбора на недвижимые объекты, которая применяются для изготовления, переработки, продажи с/х продукции, предоставления услуг. Пример: в собственности компании, которая использует спецрежим ЕСХН, находится здание птицефабрики. Оно не облагается налоговым сбором. Административное объект, кафетерий, в котором сотрудники обедают, облагаются. Эти два объекта не принимают непосредственного участия в производстве продукции.

Объект налога на имущество организаций

Основные средства (ОС) — активы, который относятся к категории материальных. Они необходимы компании для изготовления, переработки, доставки продукции, предоставления услуг. Период полезного использования ОС более 12 месяцев. К активам относятся машины, оборудование, здания, сооружения и т. д.

Недвижимая собственность отражается в учете на двух счетах:

• 01 «ОС» — здания, сооружения, которые находятся в собственности предприятия;

• 03 «Доходные вложения…» — объекты, которые организация сдала в аренду или передала в лизинг.

Недвижимое имущество, которое включено в кадастровый перечень субъекта РФ в любом случае облагается НИЮЛ согласно ст. 374. К объектам налогообложения относится имущество, которое предприятие:

• включило в совместную деятельность по контракту простого, инвестиционного товарищества. Пример: четыре предприятия приняли решение создать швейную фабрику. Одна из организаций предоставила собственное здание под цех по пошиву постельного белья как вклад в комплекс;

• отдало в доверительное управление;

• получило по концессионному соглашению, общие положения которого регламентированы № 115-ФЗ. В таком соглашении предприятие выступает в роли концессионера (лица, которая берет на себя обязанности организовать, реконструировать, отремонтировать недвижимость), например, здания гостиницы. Другая сторона — концедент — используют гостиницу для деятельности.

Подлежат обложению налогом по кадастровой стоимости помещения жилого назначения, машиноместа, гаражи, если такие моменты учтены в НПА объекта РФ. Любая движимая собственность предприятия: автомобили, оборудование, разнообразные агрегаты и устройства, не облагается НИЮЛ.

Согласно статье 374 к объектам налогообложения не относятся:

• участки земли, пруды и другие водоемы, разные природные ресурсы;

• культурные, исторические памятники федерального значения;

• суды, которые входят в международный реестр судебных органов России.

К объектам налогообложения не относятся:

• объекты, которые предприятие берет в аренду. Такие сооружения учитываются на забалансовом счете 001. Но если организация создаст неотделимые улучшения здания (проведет замену вентиляционной системы), будет учитывать его в качестве ОС, то необходимо будет уплачивать сбор;

• объекты, которые не готовы к эксплуатации, учтены на счете 08, и не зарегистрированы ЕГРН.

Налоговая база (НБ)

Согласно общему правилу налоговая база по НИЮЛ (ст. 375) соответствует среднегодовой стоимости недвижимого объекта.

Для некоторых недвижимых объектов в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость. Каждый год «кадастровый список» утверждается региональными властями. В перечень могут входить помещения в административных, торговых центрах, нежилые площади для магазинов, точек общественного питания, офисов и т. д.

Уплачивать налог на имущество организаций региональный обязаны все предприятия, которые являются собственниками недвижимости, включая компании на спецрежимах. При этом не имеет значение, как отражен объект в бухучете: ОС, готовая продукция, здание для перепродажи.

Порядок определения НБ

Для расчета среднегодовой стоимости необходимо взять остаточную стоимость (ст-сть) на начало месяца и на 31 декабря, итог требуется разделить на 13 согласно ст. 376. Остаточная ст-сть высчитывается по формуле:

Стоимость = первоначальная  стоимость – начисленная амортизация.

В 2024 году согласно 2 пункту 375 статьи действуют принцип: если на начало 2024 года кадастровая ст-сть объекта выше, чем на 01.01.2023, то НИЮЛ рассчитывается с учетом суммы на начало 2023. В исключения входит недвижимость, чья стоимость выросла по причине изменения характеристик (площади, назначения и т. д.). В этом случае берется стоимость на 01.01.2024.

Если в собственности предприятия помещение в здании, а кадастровая стоимость определена для целого объекта, стоимость рассчитывается пропорционально его площади.

Пример: площадь всего сооружения — 1000 кв.м, помещения — 250 кв.м, доля помещения составляет 250 / 1000 = 0,25 (25% или 1/4). При стоимости объекта 10 млн руб. стоимосить помещения равна 2,5 млн руб.

Если здание входит в перечень субъекта РФ, но у него отсутствует кадастровая стоимость в течение года, то берется среднегодовая стоимость (при выполнении условия — объект учитывается в бухучете как ОС). Если недвижимость не относится к ОС, то налоговый сбор не взимается.

Периоды и ставка налога на имущество организаций

Налоговый период по НИЮЛ — календарный год. Поэтому после истечения года окончательно определяется сумма сбора. В течение 12 месяцев вносятся авансы за отчетный период, если этот момент прописан в законодательстве согласно ст. 379.

Отчетные периоды:

• 1 квартал, полугодие, девять месяцев при обложении налогом по среднегодовой стоимости;

• 1, 2, 3 кварталы — по кадастровой стоимости.

У многих предпринимателей возникает вопрос: налог на имущество организаций — какой налог? Сбор относится к категории региональных. По этой причине ставки устанавливаются региональными законами.

Российские субъекты вправе устанавливать разные тарифы на здания с учетом его вида или по его кадастровой ст-сти. С учетом категории плательщиков налогов, характеристик имущества устанавливать тарифы запрещено. 

Льготы

В отношении НИЮЛ действуют федеральные и региональные льготы согласно ст. 381. Федеральное законодательство освобождает от сбора:

• общероссийские организации инвалидов, если количество инвалидов, их представителей более 80% от общей численности;

• предприятия, которые производят протезную и ортопедическую продукцию;

• некоторые изготовители фармацевтических товаров;

• гос. научные центры;

• консультации юристов, бюро адвокатов, адвокатские коллегии.

Информацию о ставках, льготах по налогам по регионам можно посмотреть на сайте налоговой. При входе на страницу выбирается вид налога, налоговый период и регион.

Источник: https://buhguru.com/nalog-imushchestvo/nalog-na-imushhestvo-organizaczij-kak-rasschityvaetsya-i-uplachivaetsya.html#