О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создавать резерв. Его сумма уменьшает налог на прибыль. Все подробности читайте в статье.
Любой фирме, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв.
Существует два вида таких резервов:
– на оплату обычного ремонта;
– на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
Решение о создании резерва на ремонт основных средств и порядок резервирования должны быть предусмотрены в учетной политике фирмы.
Создание резерва на обычный ремонт
Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт. Этот документ можно оформить так:
Утверждаю Руководитель ООО «Дар» Смирнов /П.А. Смирнов/ Смета затрат на ремонт на 2004 год 5 января 2004 года | ||||
№ п/п | Наименование основного средства | Периодичность проведения ремонта, раз | Стоимость ремонта, руб. | Сумма расходов на ремонт, руб. (гр. 3 х гр. 4) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Транспортная линия в цехе: –замена подшипников | 3 | 20 000 | 60 000 |
2 | Помещение склада: – ремонт стеллажей | 3 | 4000 | 12 000 |
3 | Грузовой автомобиль ГАЗ 3307: – замена фар | 2 | 2000 | 4000 |
Общая сумма планируемых затрат на ремонт | 76 000 | |||
В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…)Кредит 96
– сформирован резерв на ремонт основных средств.
Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса.
Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.
Обратите внимание: основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.
Заметим, что для целей налогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30 процентов от восстановительной стоимости (для основных средств, числящихся на балансе фирмы на 1 января 2001 г.).
Пример
На балансе у ЗАО «Ритм» на 1 января 2001 года числится режущий станок стоимостью 25 000 руб. На 1 января 2002 года фирма провела переоценку основных средств. В результате стоимость станка выросла на 8000 руб.
В бухгалтерском учете новая стоимость станка составит 33 000 руб. (25 000 + 8000).
В налоговом учете она будет равна 32 500 руб., то есть
25 000 руб. ´ 30% = 7500 руб.;
25 000 + 7500 = 32 500 руб.
– конец примера –
Годовой норматив отчислений определяется так:
– рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;
– максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов;
Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.
Заметим, что сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.
Для получения квартальной величины резерва (для фирм, которые отчитываются поквартально) годовую величину разделите на четыре квартала. А для вычисления месячной суммы отчислений (для фирм, которые отчитываются ежемесячно) – на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (квартал или месяц). Об этом говорится в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса.
Пример
Торговая фирма ООО «Лира» создает резерв на ремонт основных средств на 2004 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2 500 000 рублей. Фирма планирует создать резерв на ремонт в размере 215 000 рублей. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально.
За три предыдущих года фирма потратила на ремонт:
– в 2001 году – 115 000 рублей;
– в 2002 году – 170 000 рублей;
– в 2003 году – 210 000 рублей.
Сумма резерва не должна быть больше 165 000 рублей.
(115 000 + 170 000 + 210 000) : 3 = 165 000 руб.
Поэтому резерв создан только на сумму 165 000 руб., а не на 215 000 руб., как планировалось ранее.
Норматив отчислений в резерв равен:
165 000 руб. : 2 500 000 руб. ´ 100% = 6,6%.
Эта величина должна быть указана в учетной политике ООО «Лира» на 2004 год.
Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:
2 500 000 руб. ´ 6,6% : 4 = 41 250 руб.
Бухгалтер ООО «Лира» отразил расчет резерва в налоговом регистре так:
Регистр расчета резерва на ремонт основных средств на 2004 год
Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 года | Планируемая сумма резерва | Средняя величина фактических расходов на ремонт за 2001–2003 годы | Норматив отчислений | Величина резерва на 2004 год | Сумма ежеквартальных отчислений |
2 500 000 руб. | 215 000 руб. | 165 000 руб. | 6,6% | 165 000 руб. | 41 250 руб. |
В конце каждого квартала бухгалтер фирмы должен сделать запись:
Дебет 44Кредит 96
– 41 250 руб. – сформирован резерв на ремонт основных средств.
– конец примера –
Использование резерва
Фактические расходы на ремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:
Дебет 96Кредит 10 (70, 69…)
– списаны расходы на ремонт, проводимый собственными силами фирмы;
Дебет 96Кредит 60
– списаны расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.
Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.
В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 Налогового кодекса.
В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:
Дебет 96Кредит 91-1
– неиспользованная часть резерва отнесена на внереализационные доходы.
Пример
ООО «Орфей» создала резерв на ремонт основных средств на 2003 год. Ремонт проводился по договору подряда. Ежеквартально ООО «Орфей» делает отчисления в резерв 41 250 руб. Фактические затраты на проведение ремонта составили:
– I квартал 2003 года – 42 000 рублей;
– II квартал 2003 года – 41 250 рублей;
– III квартал 2003 года – 40 000 рублей;
– IV квартал 2003 года – 40 000 рублей.
В I квартале затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (42 000 – 41 250). Эта сумма не уменьшает прибыль в I квартале.
За первое полугодие фирма потратила на ремонт 83 250 руб. (42 000 + 41 250) при накопленном резерве 82 500 руб. (41 250 + 41 250). Фактические затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (83 250 – 82 500). Эта сумма не уменьшает прибыль в первом полугодии.
За 9 месяцев фактические затраты на ремонт составили 123 250 руб. (83 250 + 40 000), накопленная сумма резерва равна 123 750 руб. (82 500 + 41 250). Фактические затраты на ремонт меньше резерва на 500 руб. (123 250 – 123 750). Но для налогообложения за 9 месяцев учитывают сумму резерва 123 750 руб.
По итогам года фирма затратила на ремонт 163 250 руб. (123 250 + 40 000), годовая сумма резерва равна 165 000 руб. (123 750 + 41 250). Фактические затраты на ремонт оказались меньше созданного резерва на 1750 руб. Эту разницу бухгалтер должен отнести на внереализационные доходы фирмы. Бухгалтер ООО «Орфей» отразил это в учете следующей проводкой:
Дебет 96Кредит 91-1
– 1750 руб. – включена в состав внереализационных расходов неиспользованная часть резерва.
По окончанию года бухгалтер должен составить налоговый регистр по учету фактических затрат на ремонт, а также налоговый регистр по учету резерва расходов на ремонт основных средств. Оформить эти документы можно следующим образом:
Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 2003 год
№ п/п | Наименование объекта основных средств | Инвентарный номер | Способ выполнения ремонтных работ | Сумма фактических затрат на ремонт за отчетный период |
1 | Производственная линия цеха | 04459 | Подрядный | 163 250 руб. |
1.1 | в том числе по элементам затрат | |||
прочие затраты | 163 250 руб. |
Регистр налогового учета резерва на ремонт основных средств на 2003 год
№ п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. |
1 | Величина начисленного резерва | 165 000 |
2 | Сумма фактических затрат на ремонт | 163 250 |
3 | Неиспользованная часть резерва | 1750 |
Резерв на особо сложный и дорогой капитальный ремонт
Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.
Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:
– ремонт будет проводиться больше года;
– в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.
Обратите внимание: толкования «особо сложный» и «дорогой» капитальный ремонт Налоговый кодекс не дает. Также неясно, сколько лет должно пройти с момента предыдущего ремонта. Поэтому до тех пор, пока налоговики не разъяснят эти вопросы, такой резерв лучше не создавать.
Т. А. Шубникова, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию