«Автогражданка»: тонкости учета

Н. Руденкова, эксперт серии бераторов ПЭБ

Фирма обязана застраховать ответственность за нанесение вреда жизни и здоровью людей либо имуществу в результате дорожно-транспортного происшествия. Страховые тарифы ОСАГО утверждены постановлением Правительства России от 8 декабря 2005 г. № 739. В случае аварии потерпевшие получают возмещение в пределах 400 тысяч рублей по каждому страховому случаю, в том числе:

• за причинение вреда жизни и здоровью нескольких людей – 240 тысяч рублей, но не более 160 тысяч рублей одному потерпевшему;
• за причинение вреда имуществу нескольких потерпевших – 160 тысяч рублей, но не более 120 тысяч рублей одному потерпевшему.

Итак, на фирме появился автомобиль, на который оформлен полис и уплачен страховой взнос (премия). Что должен делать бухгалтер? Прежде всего, это зависит от способа приобретения машины – в собственность или в аренду.

Страхуем собственный автомобиль

Если фирма приобрела автомобиль по договору купли-продажи, мены или в качестве вклада в уставный капитал, она становится его собственником.

Бухгалтерский учет. Поскольку по ОСАГО автомобиль страхуют до регистрации в ГИБДД и, следовательно, до ввода в эксплуатацию, некоторые бухгалтеры включают страховой взнос в его балансовую стоимость. В обоснование своей позиции они ссылаются на пункт 8 ПБУ 6/01, считая такие затраты на автомобиль «расходами по приведению его в состояние, пригодное для использования».

Однако эта точка зрения ошибочна. Страховка хоть и связана с приобретением автомобиля, но ездить он может и без нее. Кроме того, договор страхования заключают не только при приобретении машины. Его возобновляют ежегодно до тех пор, пока фирма использует автомобиль. Поэтому относить страховую премию на счет 08, а затем на счет 01 – нельзя. Того же мнения придерживаются и налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/ 16322).

По правилам бухучета взносы по «автогражданке» относят на затраты. Но делают это постепенно. Дело в том, что при оформлении полиса ОСАГО фирма перечисляет страховой взнос вперед за весь период страхования (обычно за год). Поэтому предварительно сумму взноса учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а на затраты списывают лишь часть, которая приходится на данный месяц.

Покажем на примере, как рассчитать и учесть страховые взносы.

Пример 1

В декабре 2006 года производственное ООО «Авангард» застраховало свой автомобиль, обслуживающий офис, по договору ОСАГО. Общая сумма страховой премии составила 7500 руб. Фирма перечислила ее в январе 2007 года.

Бухгалтер «Авангарда» сделал в учете записи:

В декабре 2006 года

Дебет 97 Кредит 76-1

– 7500 руб. – заключен договор страхования автомобиля и принят к оплате счет страховой компании;

В январе 2007 года

Дебет 76-1 Кредит 51

– 7500 руб. – перечислен страховой взнос;

Дебет 26 Кредит 97

– 637 руб. (7500 руб. : 365 д. x 31 д.) – списана на себестоимость часть страхового взноса, приходящаяся на январь.

Каждый последующий месяц (вплоть до декабря 2007 года) расчет списанных сумм и проводки будут аналогичными.

Налоговый учет. Страховать свою гражданскую ответственность автовладельцы должны по закону от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Затраты же по обязательным видам страхования Налоговый кодекс относит к прочим расходам (п. 2 ст. 263). Поэтому страховые премии по полису ОСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль. Конкретный порядок их налогового учета зависит от учетной политики фирмы-страхователя.

При методе начисления страховые взносы относят на расходы равномерно в течение всего срока договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). То есть налоговый учет в этом случае полностью соответствует бухгалтерскому. Поэтому вести специальные налоговые регистры не нужно.

Если вы работаете по кассовому методу, то включите взнос в налоговые расходы в месяце, когда перечислили его страховой компании (ст. 273 НК РФ). Однако тогда вашу бухгалтерскую прибыль уменьшит лишь часть уплаченного взноса, а налоговую – вся его сумма. В результате, согласно ПБУ 18/02, у вас появится временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство.

Покажем на примере, как отразить их в учете.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что «Авангард» ведет бухучет методом начисления, а налоговый учет – кассовым методом.

Тогда в соответствии с ПБУ 18/02 проводки будут такими:

В январе 2007 года

Дебет 26 Кредит 26 субсчет «Временные налогооблагаемые разницы»

– 6863 руб. (7500 – 637) – отражена временная налогооблагаемая разница по автострахованию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 1647 руб. (6863 руб. x 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

Начиная со следующего месяца, временная разница и отложенное налоговое обязательство будут постепенно погашаться:

В феврале 2007 года

Дебет 26 субсчет «Временные налогооблагаемые разницы» Кредит 26

– 575 руб. (6863 руб. : (365 д. – 31 д.) x 28 д.) – частично погашена временная налогооблагаемая разница;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 138 руб. (575 руб. x 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Аналогичные проводки бухгалтер должен делать ежемесячно в период с марта по декабрь 2007 года.

Учет у «упрощенцев». «Упрощенцы», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включать в расходы взносы по обязательному страхованию работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Полис ОСАГО не является ни тем, ни другим. Поэтому уменьшать на страховые взносы по нему налогооблагаемый доход, казалось бы, нельзя.

Между тем налоговики лояльно отнеслись к проблемам автовладельцев, разрешив им учитывать в расходах взносы по договору ОСАГО. Об этом, например, сказано в письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. № 21-09/45887.

Арендуем автомобиль

В настоящее время аренда автомобиля – явление довольно распространенное. Обычно автомобиль сдают в аренду уже со страховкой. Причем он может быть застрахован либо с ограниченным количеством водителей, допущенных к управлению, либо с неограниченным.

В первом случае в полис вписывают конкретных людей. От их возраста и стажа вождения зависит размер страхового тарифа. Если вы арендуете автомобиль вместе с экипажем, и водитель упомянут в договоре, то дополнительных организационных и учетных проблем у вас не будет. Если водителя в списке нет, в договор страхования придется вносить изменения. Для этого вместе с арендодателем обратитесь в страховую компанию. Допишите в полис тех, кто будет управлять автомобилем. Иначе при наступлении страхового случая вам могут отказать в выплате страховки.

За чей счет производить доплату к полису, зависит от договора аренды. Если арендодатель не обязан оформлять страховку, все дополнительные расходы по ОСАГО лягут на плечи арендатора (ст. 646 ГК РФ).

В договоре страхования можно установить неограниченный круг лиц, допущенных к вождению машины. В этом случае арендатору не придется заниматься страховкой.

Но может случиться так, что у вашего арендодателя нет страховки: например, срок ее действия уже закончился или договор на автомобиль еще не оформлен. Тогда, несмотря на то, что машина является собственностью арендодателя, страховой полис может оформить на себя арендатор (ст. 1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В этом случае он вправе списать на расходы стоимость полиса ОСАГО, как временный владелец автомобиля. Ведь право владения возникает не только у собственников имущества, но также при получении его в хозяйственное ведение, оперативное управление или на другом законном основании (по договору аренды, по доверенности и т. д.).

Автомобиль попал в аварию

Если наступил страховой случай, то в соответствии с условиями ОСАГО страховая компания выплатит потерпевшим возмещение.

Порядок его учета зависит от того, чей автомобиль пострадал в результате – ваш или другого участника ДТП.

Пострадал ваш автомобиль. Если пострадала ваша машина, отразите сумму поступившей страховки записью:

Дебет 51 Кредит 76-1

– поступила сумма страхового возмещения.

Эти деньги обычно тратят на ремонт поврежденного автомобиля:

Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25, 26, 29, ...)

– списаны расходы на ремонт застрахованного автомобиля (при его восстановлении силами фирмы)

или

Дебет 76-1 Кредит 60

– списаны расходы на ремонт застрахованного автомобиля (при его восстановлении ремонтной организацией) или покупку новой машины.

Если страховое возмещение больше, чем потери от порчи или утраты автомобиля, то сумму такого превышения считают чрезвычайным доходом:

Дебет 76-1 Кредит 99

– отражена сумма превышения страхового возмещения над ущербом от порчи или утраты автомобиля.

Когда страхового возмещения недостаточно для покрытия расходов на ремонт, сумму непокрытых расходов считают чрезвычайными:

Дебет 99 Кредит 20 (23, ... , 60)

– отражена сумма ремонтных расходов, не покрытая страховым возмещением.

Если автомобиль не подлежит восстановлению, его остаточную стоимость нужно списать. Это оформляют записями:

Дебет 02 Кредит 01

– списана амортизация, начисленная по застрахованному автомобилю;

Дебет 76-1 Кредит 01

– списана остаточная стоимость автомобиля за счет страхового возмещения.

Пострадал чужой автомобиль. Допустим, в результате аварии пострадал чужой автомобиль. В этом случае страховая компания выплатит возмещение его владельцу. Если эта сумма полностью покроет расходы потерпевшего на ремонт или покупку нового автомобиля, у вас в учете проводок не будет. Если страховки окажется недостаточно, вам придется доплатить потерпевшему сумму разницы. Для этого он должен выставить вам претензию.

У вас в учете проводки будут такими:

Дебет 99 Кредит 76-2

– отражена в составе чрезвычайных расходов компенсация ущерба;

Дебет 76-2 Кредит 50 (51)

– выплачен потерпевшему ущерб, не покрытый страховкой.

Сумма выплаченной компенсации уменьшает вашу налогооблагаемую прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Прекращение договора страхования

Есть случаи, когда действие полиса ОСАГО может быть прекращено досрочно. Они перечислены в разделе VI правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, которые утверждены постановлением Правительства России от 7 мая 2003 г. № 263.

Это могут быть:

• ликвидация фирмы или страховой компании;
• гибель автомобиля;
• замена его собственника (продажа, передача в уставный капитал другой компании и т. п.);
• отзыв лицензии страховщика;
• другие случаи, предусмотренные законодательством России.

В любой ситуации страховая компания обязана вернуть фирме часть стоимости полиса за неиспользованный срок действия договора. Если вы расторгаете договор по своей инициативе, подайте страховщику заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа. Помимо заявления предъявите договор о продаже автомобиля. Вам вернут страховую премию с момента перехода права собственности на автомобиль к другому владельцу. Если договор ОСАГО расторгает страховая компания, она сама уведомит вас об этом.

Возвращенные взносы никак не влияют на величину прибыли в бухгалтерском и в налоговом учете. Но только если вы используете метод начисления. Это видно из проводок:

Дебет 51 Кредит 76-1

– возмещена страховщиком неиспользованная часть страховых взносов;

Дебет 97 Кредит 76-1

– сторнированы начисленные, но неиспользованные страховые взносы.

Если же фирма работает по кассовому методу, то всю сумму взносов вы уже отнесли на расходы в момент уплаты, отразив временную налогооблагаемую разницу и отложенное налоговое обязательство. Поэтому при прекращении договора ОСАГО их надо списать.

Рассмотрим порядок действий на примере.

Пример 3

Продолжим предыдущий пример. Допустим, 30 июня 2007 года застрахованный автомобиль попал в аварию. В результате он не подлежит восстановлению. Значит, договор ОСАГО прекращает действие с 1 июля 2007 года.

К моменту аварии остаток на счете 97 был равен:

7500 руб. – (7500 руб. : 365 дн. x 181 дн.) = 3781 руб.

В такой же сумме в учете числилась временная налогооблагаемая разница. Отложенное налоговое обязательство составляло 907 руб. (3781 руб. x 24%).

Бухгалтер «Авангарда» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1

– 3781 руб. – возмещена страховщиком неиспользованная часть страховых взносов;

Дебет 97 Кредит 76-1

– 3781 руб. – сторнированы неиспользованные страховые взносы;

Дебет 26 Кредит 26 субсчет «Временные налогооблагаемые разницы»

– 3781 руб. – списана временная налогооблагаемая разница;

Дебет 99 Кредит 77

– 907 руб. – списано отложенное налоговое обязательство.

Если фирма продает или передает застрахованный автомобиль другому собственнику, то может распорядиться этими взносами иначе – страховку можно переоформить на другой автомобиль. Тогда неиспользованные платежи по старой машине вам зачтут в счет оплаты полиса ОСАГО. Заметим, однако, что этот вариант подойдет не всем. Его могут использовать те, у кого есть на балансе другой автомобиль, застрахованный в той же страховой компании, или те, кто планирует сразу купить другую машину и застраховать ее у того же страховщика.

это важно

Если фирма возмещает ущерб гражданину, облагать эту сумму налогом на доходы физлиц не нужно. Поскольку им облагают доход, а компенсация ущерба таковым не является. Это подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2003 г. по делу № Ф09-4137/03-АК). Не нужно также начислять на эту выплату ЕСН, ведь она получена не за работу, а в возмещение потерь.