Все изменения в НДС и налоге на прибыль в 2025 году: видео, конспект вебинара и тесты

Сейчас вы прочитаете конспект и посмотрите видео вебинара от эксперта. Конспекты вебинаров — это часть подписки Клерк.Плюс, которая также включает разборы (экспертные статьи) и мини—курсы (2-3 минутные видео).

Подписка Клерк.Плюс платная — 299 рублей в месяц, но мы решили открыть один из конспектов и показать вам, какой это крутой контент и насколько он полезен для бухгалтера и кадровика. Больше конспектов вы найдете здесь. 

Ведущая вебинара — Вера Сокуренко, к.э.н., доцент, аттестованный преподаватель ИПБР России.

Поскольку плательщиками НДС теперь становятся ООО и ИП на УСН, рассмотрим изменения законодательства, касающиеся лимитов для возможности применения УСН:

• Увеличение лимита дохода за 9 месяцев прошлого года для перехода на УСН со следующего года с 149,51 млн руб. до 337,5 млн руб.

• Увеличение лимита дохода для применения УСН с 199,35 млн руб. до 450 млн руб. (с 2025 года повышенные ставки УСН отменены).

• Увеличение лимита численности со 100 до 130 человек.

• Увеличение лимита остаточной стоимости ОС со 150 млн руб. до 200 млн руб.

Что говорит закон №176-ФЗ от 12.07.2024 по поводу НДС для упрощенцев с 2025 года:

• Юрлица и ИП на УСН автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС, если имеют доход ≤ 60 млн руб. за год.

• Упрощенцы имеют право на пониженные ставки НДС без права на вычет входящего НДС:

  • 5% при доходах ≤250 млн руб.

  • 7% при доходах ≤450 млн руб.

• Вновь созданные предприятия, выбравшие УСН, по умолчанию освободятся от обязанностей плательщика НДС, пока ими не превышен лимит доходов 60 млн руб.

• Предприятиям, работавшим в 2024 году на ОСНО или ЕСХН, и принявшим решение с 2025 года перейти на УСН, для освобождения от обязанностей плательщика НДС нужно, чтобы доход по итогам 2024 года не превысил 60 млн руб.

Состав доходов, учитываемых в рамках лимита для освобождения от НДС и применения пониженных ставок НДС:

Состав доходов для применения УСН:

Доходы, не учитываемые на УСН в целях определения дальнейшей обязанности плательщика НДС:

• Доходы, не учитываемые по ст. 251 НК.

• Доходы ООО, облагаемые налогом на прибыль в особом порядке (прибыль КИК, дивиденды, % по гос. ценным бумагам).

• Доходы ИП, облагаемые НДФЛ в особом порядке (дивиденды, ставка 35%, экономия на процентах по займам, рекламные призы стоимостью более 4 000 руб., ставка 9%, проценты по ценным бумагам).

Что еще нужно учесть:

• Если вы применяете УСН+ПСН, то для определения всех лимитов складываются доходы на УСН и ПСН.

• На возможность освобождения от обязанности плательщика НДС на УСН не влияет осуществление реализации подакцизных товаров

Итак, какие можно выделить плюсы и минусы освобождения от НДС на УСН с 2025 года (п.1 ст.145 НК):

Плюсы:

• Не требуется начислять НДС

• Не требуется вести книгу покупок и подавать декларацию по НДС

Минусы:

• Необходимо выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж.

• Нет права на вычет НДС (входящего по товарам на территории РФ, ввезенным в РФ, удержанного в качестве налогового агента).

• Освобождение от обязанностей плательщика НДС не освобождает от обязанностей налогового агента (п. 3 ст. 145 НК).

При объекте обложения «доходы» уплаченный НДС учесть нельзя.

Условия для применения ставки 5% (п. 8 ст.164 НК, закон № 176-ФЗ от 12.07.2024):

Переход организации на УСН с ОСНО, ЕСХН Нет освобождения от НДС по доходам предыдущего года	Продолжение работы на УСН Нет освобождения от НДС по доходам предыдущего года	При работе на УСН утрата в течение года права на освобождение от НДС
За предыдущий год на ОСНО, ЕСХН 60< Д ≤250 млн руб.	За предыдущий год на УСН 60< Д ≤250 млн руб.	За текущий год на УСН 60< Д ≤250 млн руб.

Ставка 5% подлежит применению непрерывно в течение 3 лет (12 налоговых периодов по НДС), начиная с того квартала, за который предоставлена декларация с операциями по ставке 5%. В течение трех лет отказаться от ставки нельзя, если не утрачено право на ее применение.

Никакие заявления/уведомления для ставки 5% не предусмотрены.

Лимит доходов для пониженной ставки НДС (250 млн руб.) индексируется.

При одновременном применении УСН и ПСН для лимита учитываются и доходы на ПСН.

Условия для ставки 7% (п. 8 ст.164 НК, закон № 176-ФЗ от 12.07.2024):

Переход организации на УСН с ОСНО, ЕСХН Нет права на освобождение от НДС или ставку 5%	Продолжение работы на УСН Утрата права на ставку 5% по итогам прошлого года	При работе на УСН утрата в течение года права на освобождение от НДС и ставку 5%
За предыдущий год на ОСНО, ЕСХН 250< Д ≤450 млн руб.	За предыдущий год на УСН 250< Д ≤450 млн руб.	За текущий год на УСН 250< Д ≤450 млн руб.

Ставка 7% подлежит применению непрерывно в течение 3 лет (12 налоговых периодов по НДС), начиная с того квартала, за который предоставлена декларация с операциями по ставке 7%. В течение трех лет отказаться от ставки нельзя, если не утрачено право на ее применение.

Никакие заявления/уведомления для ставки 7% не предусмотрены.

Лимит доходов для пониженной ставки НДС (450 млн руб.) индексируется.

При одновременном применении УСН и ПСН для лимита учитываются и доходы на ПСН.

При использовании ставки 5% и 7%:

1. Начисляют НДС по всем операциям, которые признаются объектом обложения. Не являются объектом обложения НДС:

• операции, которые не признаются реализацией в целях НДС (ст.39, ст.146 НК).

• операции, местом реализации которых не признается территория РФ (ст.147, ст. 148 НК).

Не начисляется НДС по операциям, освобожденным от обложения (ст.149 НК).

2. Составляются счета-фактуры с указанием ставки 5% или 7%. В счетах-фактурах на аванс ставки 5/105, 7/107.

3. Ведут книгу продаж. Книгу покупок можно не вести, т.к. права на вычет НДС нет.

4. Представляют декларацию по НДС.

Организации и ИП на УСН, применяющие ставки 5% и 7%:

• При получении аванса начисляют НДС по ставке 5/105 или 7/107.

• Не применяют расчетную налоговую базу и расчетные ставки.

  • при реализации ОС, в первоначальную стоимость которых был включен НДС

    • при реализации сельхозпродукции, электронной и бытовой техники, автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц

• Используют ставки 10% и 20%:

  • при ввозе товаров на территорию РФ

    • при выполнении обязанностей налогового агента (исключение — продажа вторсырья). УСН-продавцы вторсырья указывают ставку 5% или 7%.

• Применяют ставку 0% только:

  • при экспорте/реэкспорте товаров

  • по работам/услугам, обеспечивающим экспорт: международная перевозка, в т.ч. предоставление для нее ж/д подвижного состава, контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги

  • по товарам для официального пользования иностранных дип.представительств.

Не применяется ставка 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах.

При объекте обложения Д-Р входящий НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), а учитывается в составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16.

Проанализировав изменения по НДС с 2025 года можно определить, что

• Ставка 5% выгоднее ставки 20%, если расходы, по которым можно применить вычет НДС, составляют менее 75% от доходов.

• Ставка 7% выгоднее ставки 20%, если расходы, по которым можно применить вычет НДС, составляют менее 65% от доходов.

В противном случае за счет вычетов НДС выгоднее ставка 20%.

1. Закон № 100-ФЗ от 29.05.2024.

С 01.07.2024 место реализации товаров в рамках интернет-торговли в адрес покупателей-физлиц из ЕАЭС определяется по-новому. Теперь действует порядок: начисление НДС по месту реализации товара (нахождения покупателя). Раньше было по месту отгрузки.

Российский интернет-продавец имеет право на вычет по НДС в отношении товаров, приобретаемых для реализации через электронные торговые площадки покупателю-физлицу (не ИП!) из ЕАЭС.

Законом установлен компенсационный вычет НДС, уплаченного российским продавцом в бюджет другого государства ЕАЭС. Продавец из РФ может принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную им в бюджет государства ЕАЭС в течение 2023 года и 1 полугодия 2024 года (только касаемо продаж через интернет физлицам!). Вычет отражается в налоговых декларациях за 3 и 4 кварталы 2024 года.

2. Следующее новшество, определенное в Приложении 18 к Договору о ЕАЭС от 04.03.2024.

Введено понятие «услуги в электронной форме». Местом оказания этих услуг является место деятельности покупателя.

• При оказании услуг в электронной форме физлицам другого государства ЕАЭС налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в данном государстве.

• При оказании услуг в электронной форме организациям и ИП другого государства ЕАЭС налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в данном государстве, если такая обязанность предусмотрена законодательством государства покупателя (п.10 Порядка).

• Если обязанность по постановке продавца на учет не предусмотрена, то НДС исчисляет и удерживает огранизация/ИП, приобретающая услуги в электронной форме в порядке, предусмотренном законодательством государства покупателя (п.10 Порядка).

• Если законодательством государства покупателя предусмотрена постановка продавца на налоговый учет только при оказании услуг физлицам, то НДС удерживает организация/ИП, приобретающая услуги, по законодательству государства покупателя.

• При оказании электронных услуг через посредника начисляет и уплачивает НДС посредник, который осуществляет расчеты с покупателем, независимо от наличия у этого посредника договора с продавцом (п.11 Порядка).

• Налогоплательщики, которые встали на учет, подают декларацию по НДС (п.14 Порядка).

• С 2025 года расширяются возможности по поводу необлагаемых доходов при получении целевого финансирования в виде грантов.

• Вводится задним числом с 01.01.2024 кассовый метод признания санкций по договорам с компаниями из «недружественных» стран.

• Кассовый метод признания процентов по ценным бумагам иностранных государств.

• Продлевается единый порядок принятия в налоговом учете положительных и отрицательных курсовых разниц. Они принимаются в НУ на дату прекращения (исполнения) обязательства (порядок продлен до 31.12.2027 года).

• Изменение ставок налога на прибыль на 2025–2030 годы:

  • В общем случае в федеральный бюджет ставка налога увеличивается с 3% до 8%.

  • Для IT-компаний федеральный бюджет ставка налога увеличивается с 0% до 5%.

  • В бюджет субъекта ставка остается соответственно 17% и 0%.

• Регионам дано право уменьшать ставки налога в свой бюджет малым технологическим компаниям.

• С 2025 года будет действовать ФИВ (федеральный инвестиционный вычет) по налогу на прибыль. Это возможность уменьшить налог на прибыль в ФБ до 50% от первоначальной стоимости ОС и НМА. Категории налогоплательщиков, порядок и условия применения устанавливаются Правительством РФ.

• Начиная с убытков, полученных за 2025 год, убытки, полученные в рамках любых видов деятельности, облагаемой по ставке 0%, перенести на будущее нельзя (до 31.12.2024 года запрет касался отдельных видов деятельности).