Отчитаемся по НДС в полном объеме

Юлия Горбик

Отчет для обычной компании

Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н. Налоговый период по НДС равен календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров и услуг без учета НДС не превышает 2 000 000 рублей. Такие компании отчитываются по налогу ежеквартально. С января 2008 года, согласно закону от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, все налогоплательщики будут сдавать декларации раз в квартал.

Начальник отдела косвенных налогов УФНС по Московской области Елена Муравьева указала, что особое внимание при заполнении отчета бухгалтерам необходимо обращать на договоры с контрагентами, в которых четко должен быть зафиксирован порядок исполнения обязательств по расчетам. Если предмет договора — товары или услуги, облагаемые НДС, то и в документе их стоимость должна быть отражена с учетом налога. Инспекторы также проверяют наличие фактов уплаты соответствующих сумм налога в бюджет при заявлении налоговых вычетов в качестве налогового агента, а также при выполнении СМР для собственного потребления. Кроме того, фирмы при ввозе товара на территорию России должны уплатить НДС на таможне. Выставленные счета-фактуры обязаны отвечать требованиям, утвержденным постановлением правительства от 20 декабря 2000 г. № 914. Данные Книги продаж и покупок должны соответствовать декларации по НДС за определенный период. Порядок внесения изменений в эти налоговые регистры предусмотрен постановлением правительства от 11 мая 2006 г. № 283.

В целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с данными Книг продаж и покупок используют дополнительные листы этих документов. Елена Муравьева пояснила, что после внесения изменений к итоговым показателям дополнительного листа нужно прибавить показатели зафиксированных в нем счетов-фактур. При пересчете сумм налога в периоде совершения ошибки уточненные декларации следует представлять по форме, действующей в периоде, за который производится пересчет.

Сроки представления уточненной декларации в Налоговом кодексе не закреплены. Следовательно, контролеры не могут в этом случае применить статью 119 Налогового кодекса. Инспекторы вправе оштрафовать налогоплательщиков только за несвоевременную уплату налога и начислить пени за каждый день просрочки платежа. Как рассказал «Московскому бухгалтеру» адвокат Вячеслав Леонтьев, на практике бывают случаи привлечения налогоплательщика к ответственности из-за того, что инспекторы распространяют установленный Налоговым кодексом срок для представления деклараций на срок подачи корректирующей отчетности. Суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 2 мая 2006 г. № КА-А41/3357-06).

Основная декларация по налогу состоит из четырех разделов, титульного листа и приложения. При заполнении раздела 2.1 следует обратить внимание, что в графе 4 по строкам 010-030 указывают выручку без налога, а в той же графе по строкам 040-060 — вместе с НДС. В этом разделе не отображают:

• выручку от продажи товаров и услуг, которые не подлежат налогообложению (ст. 149 НК);
• операции, которые не считают реализацией (ст. 39 и 146 НК);
• выручку от продажи товаров за границу;
• суммы авансов, полученных в счет поставок продукции, длительность изготовления которой превышает шесть месяцев;
• выручку от реализации продукции, облагаемой НДС по нулевой ставке.

Рассмотрим образец заполнения декларации.

Пример 1

ООО «Пирамида» уплачивает НДС поквартально. Фирма продает мужские костюмы, которые облагают налогом по ставке

18 процентов. Предприятие реализовало товаров на сумму 2 360 000 рублей (в том числе НДС — 360 000 рублей). Кроме того, компания получила авансы под будущие поставки на сумму 590 000 рублей (в том числе НДС — 90 000 рублей). Часть материалов, купленных ООО «Пирамида», использована для ремонта офисного здания. Их себестоимость составила 15 000 рублей. Компания приобрела оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Расходы на доставку составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Оборудование принято на учет и введено в эксплуатацию. Кроме того, ООО «Пирамида» отгрузило товары в счет ранее полученных авансов, сумма НДС составила 90 000 руб.

Первая страница раздела 2.1 будет заполнена так:

— строка 020 графа 4 — 2 000 000 руб.;

— строка 020 графа 6 — 360 000 руб.;

— строка 090 графа 4 — 15 000 руб.;

— строка 090 графа 6 — 2700 руб.;

— строка 120 графа 4 — 590 000 руб.;

— строка 120 графа 6 — 90 000 руб.;

— строка 160 графа 4 — 2 605 000 руб. (2 000 000 руб. + 15 000 + 590 000);

— строка 160 графа 6 — 452 700 руб. (360 000 руб. + 2700 + 90 000);

— строка 180 графа 6 — 452 700 руб.

Вторая страница:

— строка 190 графа 4 — 19 800 руб. (18 000 руб. + 1800);

— строка 250 графа 4 — 90 000 руб.;

— строка 280 графа 4 — 109 800 (19 800 + 90 000).

Третья страница:

— строка 290 графа 4 — 342 900 руб.;

— строка 330 графа 4 — 342 900 руб. (452 700 руб. — 109 800).

«Заграничная» декларация

Компания, которая продает товары или услуги за границу, должна подать в инспекцию отдельную декларацию по НДС. В данном случае ставка налога составляет 0 процентов.

Если экспортер в течение 180 дней после таможенного оформления не представит все документы, то выручка будет обложена налогом по ставкам 10 и 18 процентов. Декларацию в такой ситуации следует подать до 20 числа по окончании того периода, в котором истек срок с момента отгрузки товара. При подтверждении экспорта компании должны представлять отчетность не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Рассмотрим обзазцы заполнения разделов экспортной декларации на основании одних и тех же данных.

Пример 2

ООО «Амулет» реализовало в Турцию оборудование стоимостью 300 000 $. Грузовая таможенная декларация оформлена в феврале 2006 года. Сумма НДС, уплаченная по материалам, используемым при изготовлении данного оборудования, составила 600 000 рублей. Курс Центробанка на момент зачисления денежных средств был 27 рублей за доллар.

1 вариант. Экспорт подтвержден.

Документы представлены только в сентябре 2006 года (то есть спустя 180 дней после отгрузки). С выручки от продажи начислен НДС по ставке 18 процентов — который составил 1 458 000 рублей — (300 000 $ x 27 руб.) x 18%. После этого ООО «Амулет» произвело зачет входного налога по материалам. Компания в сентябре подала декларацию. По строке 010 указывают:

— в графе 2 — 8 100 000 руб. (300 000 $ x 27 руб.) — стоимость товара;

— в графе 5 — 600 000 руб. — сумма входного НДС;

— в графе 7 — 1 458 000 руб. — сумма начисленного налога;

— в графе 8 — переносится сумма из графы 5;

— в графе 9 — 1 458 000 руб. (600 000 руб. + 1 458 000 – 600 000).

Сумму возмещаемого налога переносят в строку 010 раздела 1.

2 вариант. Экспорт не подтвержден.

В этой ситуации налог начисляют на 181 день с момента отгрузки. Бухгалтер ООО «Амулет» начислил НДС в августе 2006 года.

По строке 010 раздела 3 следует указать:

— в графе 2 — 8 100 000 руб. (300 000 $ x 27 руб.) — стоимость товара;

— в графе 3 — 1 458 000 руб. — сумма начисленного налога;

— в графе 5 — 600 000 руб. — сумма входного НДС;

— в графе 7 — переносится сумма из графы 5.

По строке 020 (графа 8) нужно отразить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Она составит 858 000 руб. Этот показатель необходимо перенести в строку 310 раздела 2.1.

Заполнение раздела 4.

После проведения экспортных операций у компании есть 180 дней для сбора всех документов. В течение этого срока НДС на проданный товар не начисляют. Однако в налоговой декларации нужно указать информацию о проданном товаре.

В декларации за февраль

2006 года ООО «Амулет» указало:

— по строке 060 — 8 100 000 руб. (300 000 $ x 27 руб.) — стоимость товара;

— по строке 080 в графе 3 — 600 000 руб. — сумма входного НДС;

— по строке 090 — 600 000 руб. — сумма входного НДС.

Если фирма не собирается подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС, то она заполняет форму отчетности по налогу, утвержденную приказом Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н (приложение 1). При непредставлении экспортной декларации НДС в размере 18 процентов отражают в разделе 2.1 общей декларации по строке 020 за месяц, в котором признана выручка от реализации.

ФНС своим письмом от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840@ обязало инспекции придерживаться разъяснений Минфина, которые указаны в письме от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140. Документ объясняет, с какой даты следует начислять пени, если плательщик НДС не сдал документы в 180-дневный срок. Финансисты утверждают, что если сведения, подтверждающие экспорт, не представлены в отведенное время, то операции по реализации нужно отразить в разделе 2 экспортной декларации. Налогоплательщик должен перечислить в бюджет пени за каждый день просрочки платежа. Порядок и сроки уплаты налога установлены статьей 174 Налогового кодекса. Следовательно, если на 181-й день отсутствуют необходимые документы, то пени начисляют, начиная с 21-го числа месяца, следующего за датой отгрузки за рубеж. Налоговая ответственность продолжается до подачи сведений, подтверждающих экспорт, либо до уплаты налога по ставке 18 или 10 процентов. В то же время возможна и иная точка зрения. Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса, заплатить налог в таком случае следует на 181-й день, а значит, и пени нужно перечислить только после этого срока. С такими выводами согласны и арбитры (постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2006 г. № КФ-Ф41/3597-06, постановление Президиума ВАС от 16 мая 2006 г. № 15326/05).

Если компания представляет полный пакет экспортных документов, но они содержат недочеты в оформлении, например, указан не весь перечень товаров, то это не будет являться поводом для отказа в возмещении налога.

Везем товары из Беларуси

Начиная с отчетности за I квартал 2006 года, применяется новая форма декларации по НДС при ввозе товаров с территории Беларуси. В соответствии с Соглашением о принципах взи-мания косвенных налогов между нашими странами, заключенным 15 сентября 2004 года, плательщики НДС должны уплачивать налог в бюджет. Российские покупатели до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором белорусские товары приняты на учет, подают декларации по налогу. При этом на такие операции не распространено положение пункта 6 статьи 174 Налогового кодекса о праве сдаче квартальной отчетности в случае, когда выручка не превышает 2 млн рублей. Следует обратить внимание, что требование сдачи данной декларации распространяется и на фирмы, применяющие специальные режимы налогообложения.

Как объяснил ведущий специалист консультационного отдела Департамента аудита АКГ «СВ-Аудит» Василий Некрасов, для обоснования применения нулевой ставки НДС одновременно с декларацией представляют следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

• договоры, на основании которых осуществляется реализация товаров;
• выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика (письмо от 21 июня 2006 г. № 03-2-03/1160);
• третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного из одного государства в другое, с отметкой инспекции второй стороны, подтверждающей уплату НДС в полном объеме либо наличии освобождения этих товаров от налога;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемой продукции.

Кроме того, фирмы-импортеры обязаны подать вместе с декларацией заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Число данных документов должно соответствовать количеству договоров, на основа-нии которых товары ввозились в Россию. Данный документ следует представить в трех экземплярах.

Елена Муравьева пояснила, что при обнаружении налогоплательщиком ошибок в ранее представленном в инспекцию заявлении фирма вправе предъявить новое. При сдаче в налоговую декларации по НДС инспекторы обращают внимание на следующее:

1. Правильность заполнения декларации.
2. Обязательная уплата налога в бюджет.
3. Заявление должно быть заполнено в соответствии с договором и с товаросопроводительным документом налогоплательщика.
4. При приобретении товаров по двум и более договорам — заявление по каждому из них.
5. Документальное подтверждение расходов, принимаемых в налоговую базу.

Аудитор Группы компаний «Градиент Альфа» Екатерина Лешевич пояснила, на что следует обратить внимание при заполнении «белорусской» декларации: «Титульный лист и раздел 1.1 декларации сдают все налогоплательщики, осуществившие в истекшем налоговом периоде операции по ввозу товаров с территории Республики Беларусь. При этом разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение включаются в состав представляемой в инспекции декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций. При заполнении строки 030 раздела 1.1 следует иметь в виду, что сумма НДС приводится в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, при этом в остальных ячейках нули не проставляют. Необходимо также помнить, что моментом определения налоговой базы является дата принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством). Кроме того, в базу включают: страховые суммы, стоимость упаковки и многооборотной тары, не подлежащей возврату, а также транспортировку и доставку продукции. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, следует отразить в разделе 2 декларации. Эти данные должны соответствовать суммам в заявлениях, представленных одновременно с отчетом. Налоговая база, отражаемая в графе 4 строки 030, обязана совпадать с показателями итоговых строк граф 11 таблиц заявлений. Сумма НДС по графе 6 строки 030 должна соответствовать итоговым строкам граф 15 таблиц заявлений. Налог из графы 6 строки 030 переносится в строку 030 раздела 1.1 декларации».

Налоговики высказали свою точку зрения по вопросу о недопустимости зачета переплаты по НДС на внутреннем рынке в счет недоимки по «белорусскому» налогу в письме от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/780@. Инспекторы обосновали свою позицию тем, что НДС, уплачиваемый по импортным операциям с Республикой Беларусь, имеет международный статус. Соглашение об уплате косвенных налогов с этой страной требует вместе с декларацией представлять выписку банка об уплате налога. И ничего не говорит про возможность уплаты НДС способом зачета. А поскольку при таких операциях нужно применять именно международный договор, а не Налоговый кодекс, то оплата налога зачетом невозможна. Проверяющие и раньше придерживались аналогичного мнения (письмо ФНС от 16 апреля 2006 г. № 19-4-03/000090@). Однако с такой позицией можно поспорить, так как соглашение между странами не определяет термин «уплата налога», значит, в этом случае нужно основываться на Налоговом кодексе.

Остальные разъяснения, приведенные в этом письме, пойдут на пользу импортерам. Вместе с декларацией теперь необязательно представлять сертификат о происхождении товара СТ-1. Кроме того, налоговики подтвердили, что фирмы могут откорректировать заявление о ввозе товаров. Для этого следует подать исправленное заявление и уточненную декларацию.

мнение

Заместитель генерального директора ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало» Константин Лунякин:

— С 1 января 2006 года вступили в действие изменения Налогового кодекса, внесенные законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Данный законодательный акт определил право на применения налогоплательщиком вычета по НДС при оплате экспортной поставки третьим лицом. До этого обязательным условием для подтверждения права на зачет налога при поставке за границу было получение выручки именно от покупателя товара. Казалось бы, с выходом в свет поправок проблема о праве на вычеты НДС при оплате экспорта сторонней фирмой сегодня исчезла. Новая формулировка Налогового кодекса подразумевает, что выручка может поступить не только от покупателя, но и от третьего лица. К сожалению, не так все однозначно. Теперь при поступлении денег от посредника необходимо предъявлять в инспекцию кроме прочих документов заключенный между иностранным лицом и фирмой, осуществившей платеж, договор поручения по оплате за товар. Затем покупатель передает этот договор экспортеру, который, в свою очередь, отнесет его в инспекцию при сдаче декларации по НДС, чтобы подтвердить нулевую ставку и вычет. При отсутствии договора поручения на оплату отказ в возмещении и судебные разбирательства практически неизбежны.

мнение

Начальник отдела косвенных налогов УФНС по Московской области Елена Муравьева:

— Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС при экспорте товаров в Беларусь одновременно с декларацией следует подавать документы, указанные в разделе 2 Соглашения между двумя странами. В случае непредставления всех документов, подтверждающих экспорт

в течение 90 дней с даты отгрузки, операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18 процентов. При этом налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС, уплаченных за приобретенные товары и услуги, использованные для производства продукции, экспортируемой в Беларусь.