Штатное расписание: как сэкономить на зарплатных налогах

Марина Кунафина

Трудовой — всему голова

В небольших фирмах обязанности кадровика, как правило, выполняет непосредственно директор или бухгалтер. По закону, оформить сотрудника на работу можно всего двумя способами: по трудовому или по гражданско-правовому договорам, например, подряда. Тем не менее, выбрать правильный и максимально выгодный вариант не так просто. Цели и задачи у разных компаний неодинаковы и зависят от вида деятельности. Соответственно, и выбирать из двух вариантов нужно, ориентируясь именно на эти условия.

Рассмотрим первый вид договора, на основании которого могут строиться взаимоотношения работника и работодателя — трудовой (ст. 57 ТК). В качестве существенных он содержит такие условия, как:

• место работы (с указанием структурного подразделения);
• дата начала работы;
• должность;
• характеристики условий труда;
• виды и условия социального страхования;
• права и обязанности сторон;
• условия оплаты.

При оформлении сотрудника на работу по всем правилам, предусмотренным трудовым договором, необходимо ведение кадровой документации (приказы о приеме на работу, личные карточки, трудовые книжки). Такой вариант, безусловно, соответствует законодательству и гораздо привлекательнее для потенциальных сотрудников. Так как оплачиваемые больничные и отпуска — немаловажный фактор, которым руководствуются люди при выборе места работы.

Тем не менее, трудовой договор — это также определенные обязательства компании перед своими работниками. Например, предоставление социальных гарантий, установленных законодательством, отчисления в виде взносов на обязательное пенсионное страхование и зарплатных налогов.

В отношении штатного сотрудника фирма должна исполнять роль налогового агента (ст. 24 НК). Это связано с тем, что она оплачивает определенный труд и ведет учет выплаченных сумм. А также начисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоги. Все вознаграждения за работу по трудовому договору облагаются НДФЛ (ст. 208 НК), единым социальным налогом (ст. 236 НК), с них уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве.

Определенные трудности у бухгалтера возникают при наличии в штате организации иностранных граждан. Если в компании по трудовому договору оформлен подданный другого государства, а такая ситуация в последнее время встречается довольно часто, то необходимо учитывать не только нюансы приема на работу, но и вопросы, связанные с исчислением налогов за такого сотрудника.

Допустим, в фирме все сотрудники оформлены по трудовому договору. Но статус у них различный. То есть приняты как наши граждане, так и иностранцы. Что касается резидентов и иностранцев, имеющих статус постоянно проживающих (то есть с видом на жительство), то налогообложение их доходов будет одинаковым. На их вознаграждения начисляют НДФЛ, ЕСН, взносы на ОПС и обязательное медицинское страхование. Ставка налога на доходы физических лиц для этих категорий сотрудников составляет обычные 13 процентов.

Если иностранец временно пребывает на территории нашей страны, то ему не предоставляют стандартные налоговые вычеты и все доходы облагают по ставке НДФЛ в 30 процентов (ст. 224 НК). Но надо отметить, что налог может быть пересчитан при условии, что иностранец находится на территории нашей страны 183 дня подряд. То есть если в течение года произош-ло уточнение статуса и истекли положенные 183 дня, то излишне уплаченные суммы могут быть зачтены в счет будущих платежей. Для этого необходимо заявление сотрудника и документы, подтверждающие период пребывания на территории России (письмо Минфина от 24 марта 2006 г. № 03-05-01-04/69).

Порядок начисления ЕСН и взносов на пенсионное страхование также отличается от общеустановленного. Единый социальный налог и взносы в ФОМС фирмы, производящие выплаты как временно, так и постоянно пребывающим иностранцам, уплачивают в обычном порядке (письмо Минфина от 6 марта 2006 г. № 03-05-02-03/12).

А вот платежи в Пенсионный фонд следует вносить только с вознаграждений постоянно пребывающих иностранцев (п. 1 ст. 7 закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Дело в том, что гражданин другого государства, который имеет статус временно пребывающего на территории России, не является застрахованным лицом. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 16 марта 2006 г. № 03-05-02-04/27. Тем не менее, это вовсе не означает, что фирма освобождена от 14 процентов, подлежащих уплате в ПФР. Эта сумма войдет в состав ЕСН, перечисляемого в федеральный бюджет. То есть единый социальный налог в этой части составит 20 процентов, вместо 6 (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК). Но нужно помнить, что все иностранцы независимо от статуса подлежат социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний наравне с россиянами.

Итак, определим сумму уплачиваемых фирмой налогов. Размер НДФЛ при этом не учитываем, так как этот налог компания перечисляет из средств работника, а не своих собственных.

Пример 1

Фирма «Ориент» приняла на работу сотрудника (российского гражданина) и заключила с ним трудовой договор. Фонд оплаты труда составляет 15 000 руб. в месяц. Рассчитаем, какие налоги нужно уплатить фирме. С суммы заработной платы бухгалтеру необходимо удержать НДФЛ — 1950 руб. (15 000 рублей x 13%). При наличии заявления работника на предоставление налоговых вычетов сумма НДФЛ будет рассчитана с их учетом (15 000 руб. — 400 руб. (ст. 218 НК)).

Зарплата и другие доходы, начисленные сотруднику, облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их сумма составит 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%).

Начислим страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии, которые составят 2100 руб. (15 000 руб. x 14%). Эта сумма уменьшает ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет.

Сумма ЕСН составит 3900 рублей, из них:

• федеральный бюджет — 900 руб. (15 000 руб. x 6%);
• ПФР— 2100 руб. (15 000 руб. x 14 %);
• ФСС — 435 руб.(15 000 руб. x 2,9%);
• ФФОМС — 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%);
• ТФОМС — 300 руб. (15 000 руб. x 2%).

Всего сумма уплаченных налогов и сборов с зарплаты сотрудника при наличии трудового договора составит 3930 руб. (ЕСН + взносы на страхование от несчастных случаев).

Если трудовой договор заключен с временно пребывающим иностранцем, то бухгалтер должен удержать НДФЛ по ставке 30 процентов. Его сумма составит 4500 руб. (15 000 руб. x 30%). Кроме того, взносы на ОПС уплачивать не нужно, но эти 14 процентов придется перечислить как ЕСН в федеральный бюджет. То есть начисленные компанией налоги и сборы в общей сумме останутся неизменными (кроме НДФЛ).

«Выгодный» договор

Законодательство предусматривает оформление сотрудников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору. Существенным является то, что последний можно заключить с предпринимателем.

Кроме того, по нему на работника не распространяются льготы и компенсации, установленные трудовым законодательством. Данный вид соглашений и отношения по нему регулирует Гражданский кодекс. Гражданину в таком случае можно не предоставлять те права и гарантии, которые в предусмотрены для лиц, работающих по трудовому договору. Например, оплаченные отпуска, зачет трудового стажа. Оплату по гражданским договорам производят

исключительно за результат и по окончании работы. Размер вознаграждения указывают в соглашении. Его привязка к МРОТ уже не нужна.

Налогообложение выплат по договору подряда зависит от статуса физического лица. Если стороной по договору является индивидуальный предприниматель, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам. В противном случае фирма самостоятельно должна удержать НДФЛ с вознаграждения. Бухгалтер не может уменьшить сумму выплаты на стандартные налоговые вычеты. Подрядчик их может получить сам в инспекции при подаче декларации о доходах за год.

На суммы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, не начисляют ЕСН в части страховых взносов в ФСС (п. 3 ст. 238 НК). Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачивают только в том случае, если это оговорено в соглашении. Соответственно, организация должна будет перечислить только ЕСН в федеральный бюджет и взносы в ФОМС.

Рассмотрим на примере порядок начисления выплат, если компания заключила гражданско-правовой договор, в том числе и с иностранцем.

Пример 2

Исходные данные аналогичны примеру 1.

С суммы вознаграждения физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, бухгалтеру необходимо удержать НДФЛ — 1950 руб. (15 000 руб. x 13%). С иностранца — 4500 руб. (15 000 руб. x 30%). Стандартные вычеты не предоставляются. Начислим страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии. Они составят 2100 рублей (15 000 x 14 %). Эта сумма уменьшает ЕСН, подлежащий к уплате в федеральный бюджет.

Сумма налога составит 1365 руб. (900 руб. + 165 руб. + 300 руб.), из них:

• федеральный бюджет — 900 руб. (15 000 руб. x 6%);
• ФФОМС — 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%);
• ТФОМС — 300 руб. (15 000 руб. x 2%);
• ФСС не уплачивается.

Всего сумма уплаченных налогов и сборов с выплат при заключении гражданско-правового договора составила 3465 руб. (ЕСН — 1365 руб. и взносы в ПФР — 2100 руб.). Эта сумма на 465 рублей меньше, чем в первом примере.

Суммы налогов и сборов по трудовому и по гражданско-правовому договорам, которые должна перечислить компания, принципиально не отличаются. Тем не менее, если вашей целью является получение конечного результата в короткие сроки, выгодно заключить гражданско-правовой договор с установленными сроками сдачи работы. Для нормальной организации труда фирмам, скорее, необходим трудовой.