Цена здоровья сотрудников

Ю. Горбик

Для медосмотра построиться!

Обязанность по проведению медосмотров и их оплата возложены на работодателя (ст. 213 ТК). Медосмотры могут быть:

• предварительные, проводимые до заключения трудового договора;
• периодические, помогающие проследить состояние сотрудников в течение их трудовой деятельности;
• внеочередные, производимые по особым медицинским показателям.

В обязательном порядке медосмотр проходят работники:

• чья деятельность связана с управлением транспортом;
• пищевой промышленности;
• в возрасте до 18 лет;
• связанные с вредными условиями труда и другие сотрудники.

Перечень профессий, производств, предприятий Москвы, чьи работники подлежат обязательному медицинскому обследованию, утвержден постановлением правительства Москвы от 28 декабря 1999 г. № 1228. Согласно статье 212 Трудового кодекса, во время прохождения медосмотров за трудящимися сохраняется их средний заработок, который подлежит обложению НДФЛ, ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев.

Затраты на предварительное медицинское освидетельствование таких работников будут отнесены в состав прочих расходов, связанных с набором персонала (п. 1 ст. 264 НК). В соответствии с письмом УФНС по г. Москве от 26 октября 2005 г. № 20-12/77744, компании вправе учесть расходы по оплате периодических медосмотров своих сотрудников в составе прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Медицинские услуги, непоименованные в постановлении № 1228 (проведение вакцинации, гигиеническое воспитание), не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Оплата компанией услуг медосмотров не является доходом обследуемых работников, поскольку это производится в интересах работодателя, а не самих трудящихся (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Таким образом, компания не должна удерживать с работников НДФЛ со стоимости услуг, приходящихся на каждого из них.

По результатам обследования в течение 30 дней медицинская компания составляет заключительный акт. На основании этого документа фирма отражает затраты в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Данные расходы формируют финансовый результат в периоде их осуществления (п. 16 ПБУ 10/99).

Пример 1

Сферой деятельности ООО «Рассвет» является пищевая промышленность. Медицинская компания провела периодическое обследование работников фирмы, связанных с производством. На основании предъявленного счета и заключительного акта ООО «Рассвет» перечислило 60 000 рублей на счет медицинского учреждения. Проведем данные операции в бухгалтерском учете ООО «Рассвет».

Дебет 20 Кредит 60

60 000 руб. – отражено оказание услуг по периодическому медосмотру сотрудников;

Дебет 90-2 Кредит 20

60 000 руб. – при формировании финансового результата учтена стоимость оказанных медицинских услуг;

Дебет 60 Кредит 51

60 000 руб. – оплачены услуги медицинской компании.

Инициатива наказуема

Проведение медицинских обследований работников, чья деятельность не указана в соответствующих перечнях, утвержденных законодательством, не является экономически обоснованным. На эти расходы нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.

В то же время прямого указания на статью расходов по медицинскому обслуживанию (например, вакцинации сотрудников фирмы от гриппа) Налоговый кодекс не содержит. Правда, предприятие может уменьшить прибыль на выплаты работникам, если они предусмотрены трудовым договором (п. 25 ст. 255 НК). Но эти затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). Прежде всего нужно составить приказ руководителя по проведению прививок. Документальным подтверждением также будут договор с медицинским учреждением, акты. Кроме того, в статье 11 закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ сказано, что фирмы обязаны проводить профилактические мероприятия. На тех, кто проигнорировал это требование, налагается штраф: на должност-ных лиц – от 500 до 1000, на юридических лиц от 10 000 до 20 000 рублей или приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 6.3 КоАП).

Необходимо иметь в виду: налоговики придерживаются мнения, что стоимость прививок нельзя учесть как расходы на оплату труда, даже если это закреплено в трудовом договоре. Свою позицию они аргументируют тем, что прививка от гриппа никак не связана с зарплатными выплатами и поэтому не может учитываться в статье затрат. Такие выводы делает Минфин в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100. В документе сказано, что затраты по проведению медосмотров работникам, для которых они необязательны, происходят за счет собственных средств компании. Следовательно, такие выплаты не облагают ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Что касается НДФЛ, то финансисты в письме от 2 февраля 2006 г. № 03-05-01-04/18 указали, что если вакцинация проведена на деньги, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, то обложению НДФЛ она не подлежит (п. 10 ст. 217 НК). Таким образом, компания сама должна принять решение, куда отнести затраты на медицинские услуги.

В бухгалтерском учете затраты, произведенные за счет прибыли, относят на 91-2 счет «Прочие расходы».

Пример 2

Руководство ООО «Ландыш» по своей инициативе предложило сотрудникам пройти вакцинацию от гриппа. Фирма приняла решение компенсировать время отсутствия по этой причине из расчета среднего заработка. За медицинские услуги компания заплатила поликлинике 25 000 рублей. Сумма компенсации работникам составила 70 000 рублей.

Дебет 91-2 Кредит 60,76

– 25 000 руб. – отражены расходы на вакцинацию;

Дебет 60,76 Кредит 51

– 25 000 руб. – оплачены услуги поликлиники;

Дебет 91-2 Кредит 70

– 70 000 руб. – работникам начислен средний заработок за время проведения вакцинации.

Расходы, связанные с мероприятиями по вакцинации против гриппа, для уменьшения налога на прибыль целесообразно осуществлять в виде заключения договора добровольного личного страхования. Этот вариант медицинского обслуживания по инициативе работодателя наиболее выгодный. Заключая такой договор, фирма не платит за вакцинацию, она производит только уплату взносов в страховую организацию. Данные расходы уменьшают доходы в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов, и при условии заключения договора на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 НК). Медицинское учреждение также должно иметь соответствующую лицензию. Кроме того, в рамках страховых договоров сотрудники фирмы получают право не только на прививки, но и на другую не менее важную медицинскую помощь. А у компании не возникает налоговых последствий в период проведения вакцинации или иных процедур.

Медицинские освидетельствования фирма может осуществлять на своей территории, если на предприятии находятся медпункты. Чиновники указали, что расходы, связанные с лечебно-профилактическим обслуживанием работников в здравпункте, следует учитывать в составе прочих расходов. При этом

деятельность компании должна быть связана с вредными условиями труда, расходы документально оформлены, а персонал подлежать обязательному медицинскому освидетельствованию (письмо Минфина от 18 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/356, с текстом этого письма вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Если компания платит медпункту, расположенному на территории другой компании, то на такие затраты уменьшить прибыль не удастся (письмо Минфина от 21 июня 2005 г. № 03-03-04/1/20).

Как лечиться упрощенцам?

Фирмам, которые применяют УСНО, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведения медицинских обследований своих работников. Инспекторы в таком случае ссылаются на то, что в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет. Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п.2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если профессии сотрудников фирмы-упрощенца подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.