Согласно пункту 5 ПБУ 9/99, выручка от продажи товаров в торговле признается доходом от обычных видов деятельности (при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99).
По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от продажи товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).
Рассмотрим определение финансового результата от сделки по продаже товаров, при условии того, что реализация товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.
Пример.
За май ООО «Сахарный мир» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:
Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;
Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС – 4 500 рублей.
По состоянию на 1 мая в учете ООО «Сахарный мир» были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;
Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.
ООО «Сахарный мир» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.
Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.
Предположим, что за май производственные расходы ООО «Сахарный мир» составили – 30 000 рублей.
Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.
В целях налогообложения ООО «Сахарный мир» применяет метод начисления.
В бухгалтерском учете за май бухгалтер ООО «Сахарный мир» отразил данные операции следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
41 | 60-1 | 300 000 | Принят к учету сахар по договору поставки |
19 | 60 | 30 000 | Учтен НДС по поступившему сахару от поставщика |
41 | 76 | 9 000 | Учтены в стоимости сахара услуги посредника |
19 | 76 | 1 620 | Учтен НДС по посредническим услугам |
44-2 | 76 | 25 000 | Учтены транспортные расходы за доставку сахара |
19 | 76 | 4 500 | Учтен НДС по доставке |
68 | 19 | 36 120 | Принят НДС к вычету |
60-1 | 51 | 330 000 | Погашена задолженность перед поставщиком |
76 | 51 | 40 120 | Погашена задолженность перед посредником и транспортной организацией |
62 | 90-1 | 280 500 | Отражена выручка от продажи сахара покупателю |
90-3 | 68 | 25 500 | Начислен НДС |
Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила: 2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей. Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей | |||
90-2 | 41 | 186 080 | Списана себестоимость сахара на реализацию |
51 | 62 | 280 500 | Получены денежные средства от покупателей |
44-1 | 02, 05, 60, 70, 69, 76 | 30 000 | Отражены расходы организации за май |
90-2 | 44-1 | 30 000 | Списаны расходы на продажу за май года |
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей | |||
90-2 | 44-2 | 18 634 | Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары |
90-9 | 99 | 20 286 | Отражен финансовый результат |
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товары (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Окончание примера.
Начать дискуссию