Симбиоз «упрощенки» и ЕНВД

К. Сикоев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

«Микс» налоговых режимов

Представьте себе, что фирма, работая на упрощенном режиме налогообложения, решает заняться, например, розничной торговлей. Допустим, в той местности, где функционирует компания, власти ввели ЕНВД на розницу. Получается довольно интересная картина. С одной стороны, УСН (то есть бухучет вести не нужно), а с другой – ЕНВД, по которому применение бухгалтерского учета никто не отменял.

В такой ситуации фирмой должен осуществляться раздельный учет полученных доходов и расходов, имущества, долгов и хозяйственных операций. Это связано с тем, что применение бухгалтерского учета только в одной части деятельности предприятия невозможно. Отсюда следует, что если компания должна осуществлять бухучет хотя бы по одному из видов деятельности, которыми она занимается, то эта обязанность распространяется на все сферы предпринимательства (письмо Минфина от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/203).

Что касается фирм, являющихся обществами с ограниченной ответственностью, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 Гражданского кодекса и Закона об ООО от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ они обязаны составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, утверждать распределение прибылей и убытков, если даже находятся на УСН (письмо Минфина от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/3/465).

Преграды для «упрощенки»

Нелегко придется и тем фирмам, которые решат перевести часть деятельности на ЕНВД. Дело в том, что они наверняка столкнутся с такими ограничениями, как количество работников (допускается не более 100 человек), а также с тем правилом, по которому выручка за 9 месяцев не должна превышать 15 миллионов рублей. При таком раскладе у предприятия, занимающегося кроме основного вида деятельности еще и «вмененным», могут возникнуть трудности с переходом на УСН. Ведь предприятию данного вида доходы за 9 месяцев придется рассчитывать исходя из совокупной выручки, то есть включая доходы, облагаемые ЕНВД. Следовательно, шансы перейти на «упрощенку» очень малы (письмо Минфина от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

Пример 1

Организация, зарегистрированная в Московской области, занимается оптовой торговлей и продает товары в розницу. По первому виду деятельности фирма применяет общий режим налогообложения. По второму – уплачивает ЕНВД, так как розничная продажа подпадает под «вмененку» в этом регионе. С 2007 года фирма планирует перейти на «упрощенный» режим. Для того чтобы не нарушить условия перехода на УСН, определим выручку с января по сентябрь 2006 года. Она составит:

– от оптовой торговли – 8 260 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 260 000 руб.), значит, чистая прибыль составит 7 000 000 руб. (8 260 000 – 1 260 000);

– от розничной продажи по ЕНВД – 13 000 000 руб.

Казалось бы, если сумма дохода на ОСНО не превышает 15 000 000 руб., компания имеет право на применение спецрежима. Но фирма занимается еще и продажей товаров в розницу.  Поэтому определять размер выручки компании за 9 месяцев 2006 г. следует с учетом доходов и от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Общая выручка будет равна 20 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 13 000 000). Эта сумма превышает 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,132, где 1,132 – это коэффициент-дефлятор на 2006 год в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК). Поэтому компании в 2007 году придется остаться на общем режиме налогообложения.

Как ни странно, но удержаться на упрощенном режиме легче, чем на него попасть. Таким образом, если предположить, что организация, которая рассматривалась в примере, все-таки перешла на упрощенную систему, то для того чтобы продержаться на ней, необходимо не перешагнуть лимит в 20 миллионов рублей, исчисляемый с учетом доходов только по УСН (письмо Минфина от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

«Пропорциональные» расходы

Организации, применяющие два спецрежима (УСН и ЕНВД), как правило, имеют общие расходы в виде коммунальных платежей или аренды помещения, если компания снимает одно помещение для обоих видов деятельности. Отсюда следует вопрос: к какому из двух спецрежимов относить данного рода затраты? На самом деле ничего сложного в распределении совместных расходов нет. Их сумма определяется исходя из доли дохода, полученного по каждому виду деятельности, в общем объеме выручки.

Пример 2

Предприятие «Кенмаш» арендует помещение и на его территории оказывает населению услуги автосервиса (ремонт, покраска и т. д.). Налог уплачивает в размере 15 процентов по схеме «доходы – расходы». Совместно с этим видом деятельности фирма занимается продажей в розницу запчастей. Под магазин отведено торговое место размером 80 кв. м. Выручка за 9 месяцев 2006 г. от «упрощенки» составила 2 400 000 руб. Доход от ЕНВД-деятельности (розничной продажи) – 1 200 000 руб.

При осуществлении деятельности компания понесла прямые расходы:

– по услугам автосервиса – в сумме 110 000 руб.;

– по продаже запчастей – 55 000 руб.;

– себестоимость товара, который продают в розницу – 700 000 руб.

Дополнительно компания оплатила коммунальные услуги, уборку помещений, охрану здания. Это косвенные (общие) расходы, они составили 60 000 руб. Разделим их пропорционально доходу, который организация получила от каждого спецрежима.

Выручка составила 3 600 000 руб. Определим долю дохода от розничной торговли в процентном соотношении. Она составит 33% ((1 200 000 x 3 600 000) х 100%). Тогда на розничную торговлю (60 000 x 33%) приходится сумма косвенных расходов, равная 20 000 руб.; и на услуги автосервиса – 40 000 руб. (60 000 – 20 000).

Итак, как отмечают эксперты журнала «Московский бухгалтер», если возникает вопрос о том, надо вести бухгалтерский учет или нет при совмещении двух режимов – УСН и ЕНВД, в первую очередь необходимо установить, предусмотрено ли это законодательством. Кроме того, может и не стоит сопротивляться ведению бухучета, ведь правильное отражение доходов позволит компании вовремя воспользоваться правом на применение УСН. Да и в случае его утраты поможет избежать доначисленного налога, пени и штрафов.