Данное соглашение обладает явным преимуществом перед другими посредническими договорами: его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Такие договоры удобно заключать для привлечения покупателей или при поиске поставщиков, что и делают многие фирмы.
Учет у посредника
Бухгалтерский учет расчетов по агентскому договору агент ведет на счете 76, к которому можно выделить субсчета для конкретных расчетов. Обратите внимание: товары, приобретаемые по поручению принципала агентом, последнему не принадлежат. Их нужно учитывать за балансом. Для такого учета существует забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Та же ситуация с товарами, которые принципал передает агенту для последующей продажи. Их нужно учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Агентское вознаграждение – это та же выручка. Его отражают на счете 62. Именно оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.
Некоторые товары освобождены от НДС, однако агент все равно должен начислять налог с вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле есть исключения. Разрешено не облагать НДС вознаграждение, полученное за следующие услуги:
- по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в нашей стране организациям;
- по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню;
- по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных;
- по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством.
Российская фирма может продавать по агентскому договору товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших налоговых инспекциях. В этом случае агент должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС) (п. 5 ст. 161 НК).
Как и у обычных фирм, у агента НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница между налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами, уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности, то есть налоговыми вычетами. Обратите внимание: агентский договор позволяет отрегулировать суммы НДС к уплате. «Датой отгрузки» при начислении НДС по рассматриваемому договору является дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у агента и вычеты у принципала.
На сумму вознаграждения посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику. Документ агент регистрирует в журнале выписанных счетов-фактур и Книге продаж.
При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без НДС) вычитают расходы фирмы. Ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы, которые возмещает принципал (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Также не начисляют НДС с «транзитных» сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.
Рассмотрим пример, когда агент заключает договор с покупателем, но деньги от покупателя поступают на счет принципала.
Пример 1
По агентскому договору ООО «Альфа» осуществляет поиск покупателей для товаров ООО «Эпсилон». Агентское вознаграждение за оказанные услуги составило 45 000 руб., в т. ч. НДС
18 процентов. Расходы на поиск покупателей составили 20 000 руб.
Дебет 76 Кредит 51
– 20 000 руб. – оплачены расходы по поиску покупателей;
Дебет 62 Кредит 76
– 20 000 руб. – отражена задолженность принципала по расходам на поиск покупателей;
Дебет 62 Кредит 90
– 45 000 – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 6864 руб. 41 коп. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
– 65 000 – получено на расчетный счет агентское вознаграждение и компенсация расходов по поиску покупателей.
Теперь рассмотрим случай, когда агент реализует товары принципала и деньги поступают на счет или в кассу агента.
ООО «Альфа» берет на реализацию товары у ООО «Эпсилон» на сумму 100 000 руб. Агент получает вознаграждение в размере 15 процентов от стоимости реализованного товара.
Дебет 004
– 100 000 руб. – при поступлении оприходован товар, взятый на реализацию у ООО «Эпсилон».
При реализации товара его стоимость нужно списать с забалансового счета:
Кредит 004
– 100 000 руб. – товар передан покупателю;
Дебет 51 (50) Кредит 76
– 100 000 руб. – получены деньги от его реализации;
Дебет 76 Кредит 62
– 100 000 руб. – отражена задолженность перед принципалом;
Дебет 62 Кредит 90
– 15 000 руб. – начислено вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 2288 руб.14 коп. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 62 Кредит 51
– 85 000 руб. – принципалу перечислена выручка от продажи товара за вычетом вознаграждения.
Если агентом является фирма, перешедшая на УСН, а принципалом – фирма, применяющая общую систему налогообложения, возникает особая ситуация. В этом случае агент должен выписывать покупателям товара счета-фактуры с НДС. Затем реквизиты этих документов нужно указать в отчете агента. На их основании фирма-принципал сможет учесть НДС с реализованных товаров.
На сумму агентского вознаграждения агент-упрощенец НДС не начисляет, и, соответственно, не выставляет принципалу счет-фактуру.
Рассмотрим случай, когда агент приобретает товары для принципала.
Пример 2
На счет ООО «Альфа» (агент) поступил авансовый платеж в сумме 250 000 руб. от ООО «Эпсилон» (принципал) в счет предстоящих платежей за приобретаемые для ООО «Эпсилон» товары. В том числе аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров равна 194 000 руб. Агентское вознаграждение составило 37 500 руб.
Дебет 51 Кредит 62
– 250 000 руб. – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров;
Дебет 62 Кредит 62
– 20 000 руб. – получен аванс по агентскому договору;
Дебет 76 Кредит 68
– 3050 руб. 85 коп. – начислен НДС с аванса;
Дебет 76 Кредит 51
– 194 000 руб. – оплачено поставщику за товары;
Дебет 002
– 194 000 руб. – оприходованы товары, приобретенные для принципала;
Дебет 62 Кредит 76
– 194 000 руб. – отражена задолженность за приобретенные товары;
Кредит 002
– 194 000 руб. – переданы принципалу приобретенные товары;
Дебет 62 Кредит 90
– 37 500 руб. – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 5720 руб. 34 коп. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 62 Кредит 62
– 20 000 руб. – зачтен аванс по агентскому договору;
Дебет 68 Кредит 76
– 3050 руб. 85 коп. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 Кредит 51
– 18 500 руб. – возвращены принципалу неизрасходованные средства.
В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.
Учет у принципала
При передаче товаров на реализацию агенту принципал учитывает их на счете 45. После их реализации посредником стоимость можно списать на счет 90. Выручка у принципала отражается в момент перехода права собственности на том же счете. Сумму от реализации продукции, проданной через посредника, определяют как сумму, уплаченную ему покупателями. Она должна быть указана в отчете посредника. Там же указывают и дату перехода права собственности на имущество.
При продаже собственных товаров через агента, вознаграждение принципал учитывает на счете 44. При расчете налога на прибыль оно входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Датой признания такого расхода при методе начисления будет день подписания отчета. Та же дата применима для определения вычета по НДС.
Обратите внимание: после реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. Один экземпляр нужно передать агенту, а другой зарегистрировать в Книге продаж.
В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
Пример 3
ООО «Эпсилон» 15 сентября 2006 года передало на реализацию агенту – ООО «Альфа» – товары стоимостью 100 000 руб. При этом их себестоимость составила 80 000 руб. Агентское вознаграждение – 15 процентов от цены реализации. Отчет агента получен 29 сентября 2006 года.
Проводки на 15 сентября:
Дебет 45 Кредит 41
– 80 000 руб. – товары переданы агенту на реализацию.
Проводки на 29 сентября:
Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. – выручка от продажи товаров;
Дебет 90 Кредит 68
– 18 000 руб. – НДС от реализации;
Дебет 90 Кредит 45
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 44 Кредит 60
– 12 711 руб. 86 коп. – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. 14 коп. – НДС по вознаграждению;
Дебет 60 Кредит 62
– 100 000 руб. – зачет задолженности покупателей;
Дебет 68 Кредит 19
– 2288 руб. 14 коп. – принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;
Дебет 51 Кредит 60
– 85 000 руб. – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров;
Дебет 90 Кредит 44
– 12 711 руб. 86 коп. – списана на затраты сумма агентского вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 99
– 7288 руб.14 коп. – получена прибыль от продажи товаров.
Рассмотрим случай, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента.
ООО «Эпсилон» перечисляет на счет ООО «Альфа» авансовый платеж в сумме 250 000 руб. В сумму включен аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров составила 194 000 руб. Агентское вознаграждение – 37 500 руб.
Дебет 60-2 Кредит 51
– 250 000 руб. – перечислен аванс агенту;
Дебет 10 Кредит 60
– 194 000 руб. – получены товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 29 593 руб. 22 коп. – НДС по приобретенным товарам;
Дебет 10 Кредит 60
– 31 779 руб. 66 коп. – агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 5 720 руб. 34 коп. – НДС по вознаграждению;
Дебет 60 Кредит 60-2
– 194 000 руб. – зачет задолженности перед поставщиком;
Дебет 60 Кредит 60-2
– 20 000 руб. – зачет задолженности перед агентом;
Дебет 68 Кредит 19
– 35 313 руб. 56 коп. – принят к вычету НДС;
Дебет 51 Кредит 60-2
– 18 500 руб. – от агента принят остаток денежных средств.
Полученный от агента счет-фактуру на агентское вознаграждение принципал регистрирует в журнале полученных документов и Книге покупок. На его основании принимает НДС к вычету.
Начать дискуссию