Бухгалтерский учет импортных товаров

Как принять к учету импортные товары

Импортные товары при принятии к учету оцениваются по фактической себестоимости, которая в общем случае формируется с учетом дополнительных затрат, связанных с их приобретением, исходя из договорной стоимости товаров, за минусом НДС, принимаемого к вычету (пп. «г» п. 3, пп. 9, 10, пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

В этом случае затраты на заготовку и доставку товаров включают в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Фактическую себестоимость поступающих товаров формируют на счете 41 «Товары» или используют счета:

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании счета 41 основные проводки будут следующими:

При применении счета 15 бухгалтерские записи будут следующими:

Если используются счета 15 и 16, проводки будут следующими:

Товары, находящиеся в пути, отражают по договорной цене (без учета НДС) с последующим определением их фактической себестоимости (пп. «а» п. 12, п. 22 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Для принятия запасов к учету необходимо также, чтобы понесенные ввиду с их приобретением затраты обеспечивали получение в будущем экономических выгод (п. 5 ФСБУ 5/2019). Обычно это связано с переходом права собственности на приобретаемые запасы.

Договорную стоимость запасов и иные затраты, включаемые в их фактическую себестоимость (без учета НДС), отражают одним из следующих способов:

• на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если применение этого счета закреплено учетной политикой компании;

• на аналитическом счете, открытом к счету 41 «Товары» для учета ценностей в пути, если счет 15 не применяется.

Если используется счет 15, бухгалтерские записи будут следующими:

Если счет 15 не применяется, то проводки будут следующими:

На какую дату принять к учету импортные товары

Товары, купленные по импортному контракту, принимают к бухгалтерскому учету на дату выполнения двух условий (п. 5 ФСБУ 5/2019 «Запасы»):

• затраты, связанные с приобретением товаров, обеспечат получение в будущем экономических выгод;

• определена величина понесенных затрат.

Например, товары, находящиеся в пути, вначале отражают в учете по договорной стоимости (без НДС, подлежащего вычету) с последующим определением их фактической себестоимости (пп. «а» п. 12, п. 22 ФСБУ 5/2019).

Что включить в фактическую себестоимость импортных товаров

При постановке на учет в фактическую себестоимость импортного товара включают (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• договорную стоимость товаров;

• затраты на заготовку и доставку товаров до склада, если иной способ учета данных затрат не установлен учетной политикой компании;

• другие затраты, связанные с их приобретением, например, ввозные таможенные пошлины и сборы.

Как учесть ввозные таможенные пошлины

Ввозные таможенные пошлины и сборы в бухучете включают в фактическую себестоимость импортной продукции (пп. «е» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается импорта из стран, не входящих в ЕАЭС.

Государства — члены ЕАЭС во взаимной торговле товарами таможенные пошлины и сборы не применяют (п. 3 ст. 28 Договора о ЕАЭС).

Пример

Организация приобрела у иностранного контрагента продукцию стоимостью 48 000 долларов США. Право собственности на нее перешло к компании в момент регистрации таможенной декларации (15 октября). Оплата контрагенту произведена 30-го числа того же месяца.

В связи с ввозом товаров к уплате причитаются: таможенная пошлина в размере 452 640 рублей, таможенный сбор за таможенные операции в размере 15 500 рублей, НДС в размере 995 808 рублей. Эти обязательства погашены за счет ранее перечисленного аванса в размере 1 900 000 рублей.

Курс доллара США, установленный Банком России, составляет:

• на дату перехода права собственности на товары — 94,3 руб. /долл. США;
• на дату перечисления оплаты — 94,6 руб. /долл. США.

В соответствии с учетной политикой приобретение продукции отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Поступившие в организацию товары принимаются к учету на счет 41 «Товары» по фактической себестоимости (включая ТЗР), сформированной на счете 15. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используется.

Организация сделала следующие записи.

Как учесть оплату в иностранной валюте

Если договор на приобретение товаров предусматривает оплату в иностранной валюте, то нужно пересчитать в рубли:

• договорную стоимость товаров;

• платежи по договору.

При принятии к бухгалтерскому учету товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать его стоимость в рубли по курсу, установленному Банком России (пп. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»):

• на дату перечисления аванса продавцу (если договором предусмотрена предварительная оплата) — в части, оплаченной авансом;

• на дату принятия имущества к учету — в части, не покрытой ранее перечисленным авансом.

После принятия товара к учету его стоимость в связи с изменением курса валюты не пересчитывают (п. 10 ПБУ 3/2006).

Если расчеты по договору проводятся в иностранной валюте, бухгалтерские записи делают в рублях и одновременно в иностранной валюте. Если же расчеты по договору проводятся в рублях, бухгалтерские записи делают только в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006).

Принятие к учету товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, отражают проводками:

Платеж в иностранной валюте отражают записью в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату перечисления (пп. 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006):

При перечислении платежа в рублях по договору в у.е. запись делается на фактически перечисленную сумму в рублях (пп. 1, 4, 5, 7 ПБУ 3/2006).

Кредиторскую задолженность перед продавцом по договору в иностранной валюте (у.е.), образовавшуюся после принятия товара к учету, в бухучете нужно регулярно пересчитывать (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК). Из-за пересчетов возникают курсовые разницы.

Переоценивать задолженность и рассчитывать курсовые разницы по кредиторской задолженности нужно на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на даты платежей в погашение задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).

Для расчета нужно использовать курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России. Если договором в у.е., предусматривающим оплату в рублях, установлен курс пересчета, отличный от официального, то применяется этот курс (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК).

Курсовые разницы по дебиторской задолженности (например, при 100% предоплате) не возникают, так как авансы, выданные в валюте, а также авансы, выплаченные в рублях по договорам в у.е., в бухучете не переоценивают (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК).

При постоплате курсовые разницы рассчитывают по формуле:

Договорная стоимость приобретенного товара, выраженная в валюте х (Курс валюты на дату пересчета — Курс валюты на дату предыдущего пересчета).

В бухгалтерском учете курсовую разницу, возникающую при импорте товаров, отражают в отчетном периоде, в котором происходит пересчет (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):

• в прочих доходах, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения обязательства) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

• в прочих расходах, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения обязательства) выше, чем был на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проводки по начислению курсовых разниц у покупателя следующие: