С 1 января 2004 года глава 26.1 Налогового кодекса о едином сельхозналоге будет действовать в новой редакции. Как теперь сельскохозяйственным предприятиям платить налог, читайте в статье.
Изменения в главу 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ.
Новая редакция существенно меняет порядок применения спецрежима для сельхозпроизводителей. В настоящее время единый сельхозналог (ЕСХН) устанавливается региональными законами. В 2004 году он будет действовать на всей территории России, но платить его можно будет на добровольной основе. Сельхозпроизводители смогут самостоятельно решать – переходить им на уплату сельхозналога или платить налоги в обычном порядке. На это указано в пункте 2 статьи 346.1 Налогового кодекса.
Кто может платить сельхозналог
Перейти на уплату сельхозналога могут предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства и фирмы, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, то есть:
– производят сельхозпродукцию и/или разводят рыбу;
– осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку;
– реализуют произведенную сельхозпродукцию и/или рыбу.
В прежней редакции главы 26.1 Налогового кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями считались только те, кто производил продукцию на сельскохозяйственных угодьях. Поэтому сельхозпредприятия индустриального типа (например, птицефабрики, тепличные хозяйства, зверосовхозы и т. д.) не могли платить сельхозналог. Новая редакция такого ограничения не содержит. Это значит, что при соблюдении определенных условий платить ЕСХН могут все сельскохозяйственные предприятия. Для этого доходы от реализации произведенной ими сельхозпродукции или выращенной рыбы должны составлять не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).
Доходы нужно считать за девять месяцев года, предшествующего тому, с которого сельхозпроизводитель хочет перейти на уплату ЕСХН.
Общий доход от реализации включает в себя:
– выручку от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности (счет 90 «Продажи»);
– выручку по другим видам деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
К доходам от реализации сельхозпродукции относятся:
– доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы);
– доходы от реализации продукции ее первичной переработки. Порядок отнесения продукции к таковой будет утверждать правительство.
Предприятие может осуществлять и первичную, и последующую переработку сельскохозяйственного сырья собственного производства. Например, из выращенного зерна фирма может производить муку, из которой затем она будет выпекать хлебобулочные и кондитерские изделия.
Реализация продукции последующей (промышленной) переработки не учитывается в составе доходов от реализации сельхозпродукции. Поэтому необходимо определить долю доходов от реализации продукции первичной переработки в общей сумме доходов от продажи сельхозпродукции. Это можно сделать по доле расходов на производство и первичную переработку в общей сумме расходов на производство и переработку произведенного сельскохозяйственного сырья.
Пример
Совхоз «Раздолье» выращивает овощные культуры, а также занимается их первичной и вторичной переработкой.
За 9 месяцев 2003 года доходы совхоза от реализации товаров (работ, услуг)
составили
1 200 000 руб., в том числе:
– от предоставления в аренду сельхозтехники – 200 000 руб.;
– от продажи переработанной сельхозпродукции – 1 000 000 руб.
Расходы на производство и переработку сельскохозяйственной продукции составили
800 000 руб., в том числе:
– на производство и первичную переработку – 720 000 руб.;
– на последующую переработку – 80 000 руб.
Бухгалтер «Раздолья» рассчитал долю доходов от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной сельхозпродукции так:
1 000 000 руб. х (720 000 руб. : 800 000 руб.) = 900 000 руб.
Доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе совхоза составляет
75 процентов (900 000 руб. : 1 200 000 руб. х 100). Следовательно, с 1 января
2004 года «Раздолье» вправе перейти на уплату единого сельхозналога.
–конец примера–
Не могут перейти на уплату ЕСХН сельскохозяйственные предприятия и предприниматели, которые:
– производят подакцизные товары (например, лекарственные препараты, парфюмерно-косметическую продукцию, алкогольную и табачную продукцию);
– имеют филиалы и представительства;
– платят единый налог на вмененный доход.
Какие налоги заменяет сельхозналог
Согласно пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса, при переходе на уплату ЕСХН фирмы и крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты:
– ЕСН;
– НДС (кроме НДС по товарам, ввозимым из-за границы);
– налога на имущество организаций;
– налога на прибыль.
Предприниматели, уплачивающие единый сельхозналог, не платят:
– НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
– налог на имущество физических лиц (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности).
Все остальные налоги и сборы, в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, фирмы и предприниматели продолжают уплачивать в обычном порядке.
Объект налогообложения
В прежней редакции главы 26.1 Налогового кодекса объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, владении или пользовании сельхозпредприятия. При этом устанавливалась постоянная ставка налога в рублях с гектара сельхозугодий.
С 1 января 2004 года единым сельхозналогом облагаются доходы, уменьшенные на величину расходов. На это указано в статье 346.4 Налогового кодекса.
В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Они определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса.
Доходы, которые нельзя учесть при расчете сельхозналога, перечислены в статье 251 Налогового кодекса.
Фирмы, уплачивающие сельхозналог, уменьшают свои доходы на сумму расходов, которые указаны в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. В их числе:
– расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, канцелярских товаров, прав на использование программ для ЭВМ и баз данных;
– расходы на ремонт и аренду основных средств;
– материальные расходы и стоимость товаров для перепродажи;
– расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, на питание работников, занятых в сельхозработах;
– расходы на обязательное страхование работников и имущества;
– суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), суммы налогов и сборов, а также судебные расходы и таможенные платежи;
– расходы на пожарную безопасность и охрану, на содержание служебного автотранспорта, рекламу, командировки, повышение квалификации кадров, освоение новых производств, цехов и агрегатов, а также на опубликование бухгалтерской отчетности;
– проценты по заемным средствам и услуги кредитных организаций;
– расходы на нотариальные, аудиторские, информационно-консультативные, почтовые, телеграфные услуги и услуги связи;
– расходы в виде пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также расходы по возмещению ущерба.
Обратим внимание, что при расчете единого сельхозналога расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Сельхозпроизводители определяют свои доходы и расходы кассовым методом (п. 6 и 7 ст. 346.5 НК). Это значит, что датой признания доходов является день поступления денег на расчетный счет или в кассу сельхозпроизводителя, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов признаются в особом порядке (п. 4 и 5 ст. 346.5 НК). Так, если основное средство было приобретено после перехода фирмы на уплату сельхозналога, расходы на покупку можно учесть в момент ввода его в эксплуатацию. Конечно, при условии, что эти расходы фактически оплачены.
Фирма может включить в расходы и остаточную стоимость основных средств, которые числились на ее балансе до перехода на уплату ЕСХН. При этом стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы предприятия в течение первого года уплаты сельхозналога, свыше 15 лет – равными долями в течение 10 лет после перехода на ЕСХН. Остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых находится в пределах от 3 до 15 лет, включается в расходы в особом порядке:
– в течение первого года уплаты сельхозналога – 50 процентов стоимости объекта;
– в течение второго года – 30 процентов;
– в течение третьего года – 20 процентов.
Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются аналогично.
Как рассчитать сельхозналог
Чтобы рассчитать сумму сельхозналога, нужно налоговую базу умножить на ставку налога (п. 1 ст. 346.9 НК). Она составляет 6 процентов.
Налоговая база по ЕСХН – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом говорится в статье 346.6 Налогового кодекса. При этом доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.6 НК).
Показатели, которые необходимы для расчета сельхозналога, фирмы определяют на основании данных бухучета, который они продолжают вести (п. 8 ст. 346.5 НК).
Пример
В первом полугодии 2004 года доходы ООО «Раздолье» составили 600 000 руб., а расходы, которые можно учесть при расчете сельхозналога, – 500 000 руб. Таким образом, налоговая база по сельхозналогу за первое полугодие равна 100 000 руб. (600 000 – 500 000).
Бухгалтер фирмы рассчитал сумму налога так:
100 000 руб. х 6% = 6000 руб.
В бухгалтерском учете «Раздолья» были сделаны следующие записи:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по единому сельхозналогу»
– 6000 руб. – отражена сумма ЕСХН за первое полугодие 2004 года;
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по единому сельхозналогу» Кредит 51
– 6000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН.
–конец примера–
Производители сельхозпродукции могут получать доходы не только в рублях, но и в валюте. В этом случае их нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.6 Налогового кодекса.
В состав доходов нужно включить и доходы, полученные в натуральной форме. Их величину фирма определяет исходя из рыночной стоимости полученного имущества, уменьшенной на сумму НДС (п. 3 ст. 346.6 НК).
Если по итогам работы за год сельхозпроизводитель получил убыток, то есть его расходы превысили доходы, сумма ЕСХН считается равной нулю. На сумму полученного убытка можно уменьшать налоговую базу по сельхозналогу в течение следующих 10 лет. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов в год.
Сроки уплаты и сдачи отчетности
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным – полугодие.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.9 Налогового кодекса. Поэтому с
1 января 2004 года сельхозналог нужно рассчитывать по итогам первого полугодия
и года.
По итогам первого полугодия фирма или предприниматель должны перечислить по месту своего нахождения (жительства) авансовый платеж по сельхозналогу до 25 июля. Налог, рассчитанный по итогам года, нужно уменьшить на сумму авансового платежа и уплатить в бюджет до 31 марта следующего года.
Налоговая декларация по итогам отчетного периода (полугодия) представляется в налоговую инспекцию не позднее 25 июля, а по итогам года – не позднее 31 марта (для предпринимателей – 30 апреля) следующего года. Об этом говорится в пункте 1 статьи 346.10 Налогового кодекса.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
По итогам 2004 года доходы ООО «Раздолье» составили 1 150 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб.
Бухгалтер фирмы рассчитал сумму сельхозналога так:
(1 150 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 6% = 9000 руб.
Налог за год нужно уменьшить на сумму авансового платежа. Следовательно, не позднее 31 марта 2005 года «Раздолье» должно перечислить в бюджет 3000 руб. (9000 – 6000).
–конец примера–
Как перейти на уплату сельхозналога
Чтобы перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, фирма должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Это нужно сделать в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего тому, в котором она будет уплачивать ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК).
В заявлении надо указать долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев текущего года.
Вновь созданная фирма может перейти на ЕСХН с момента постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого заявление о переходе на уплату сельхозналога подается одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК).
Чтобы перейти на уплату сельхозналога с 1 января 2004 года, сельскохозяйственное предприятие должно подать об этом заявление до 1 февраля 2004 года (ст. 2 Закона № 147-ФЗ).
Возврат к общей системе налогообложения
После перехода на уплату ЕСХН вернуться к общему режиму налогообложения можно только по окончании календарного года (п. 3 ст. 346.3 НК). Возврат может быть как добровольным, так и принудительным.
В первом случае сельхозпроизводитель должен подать в налоговую инспекцию заявление о переходе в следующем году на общий режим уплаты налогов. Срок его подачи – до 15 января года, в котором фирма уже не будет платить сельхозналог. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.3 Налогового кодекса.
Если по итогам работы за год окажется, что доля доходов фирмы от реализации сельхозпродукции меньше 70 процентов, она принудительно переводится на общий режим налогообложения с 1 января прошедшего года (п. 4 ст. 346.3 НК). В этом случае ей придется рассчитать налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН за весь прошлый год. До 20 января текущего года такая фирма должна подать в налоговую инспекцию заявление о перерасчете налогов и переходе на общий режим налогообложения. А до 1 февраля она обязана рассчитаться с бюджетом по пересчитанным налогам (п. 5 ст. 346.3 НК).
О.А. Курбангалеева, аудитор
АГ «РАДА»
Начать дискуссию